Що відображати рядок 080 6 ндфл.

У 2016 році всі податкові агенти почали складати нову форму звітності з прибуткового податку - Розрахунок 6-ПДФО. Порядок його заповнення ФНП РФ затвердила наказом від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, але щодо заповнення деяких рядків Розрахунку досі виникають питання. Протягом року ФНП у своїх листах не раз надавала пояснення за формою 6-ПДФО щодо відображення тих чи інших даних, у тому числі і за рядком 080 Розділу 1.

У цій статті ми розглянемо, які складнощі можуть виникнути у податкових агентів при заповненні рядка 080 Розрахунку 6-ПДФО та як цей рядок відобразити правильно.

Як заповнити рядок 080 у 6-ПДФО

Рядок 080 називається «Сума податку, нестримна податковим агентом». Порядок заповнення Розрахунку говорить нам, що в ній слід відображати загальну суму не утриманого агентом ПДФО наростаючим підсумком з початку року. Але при цьому не пояснюється, який саме нестримний податок мається на увазі, і багато бухгалтерів вказують у цьому рядку податок, який не встигли утримати з доходів, виплачених фізособам у звітному кварталі, що є помилкою.

Зверніть увагу, що у формі 6-ПДФО рядок 080 не призначений для відображення податку, що переходить з одного звітного кварталу до іншого. Таке роз'яснення дає ФНП РФ у своєму листі від 16.05.2016 № БС-4-11/8609. Наприклад: зарплату нараховано у вересні, а податок з неї утримано лише у жовтні. У Розрахунку 6-ПДФО її потрібно відобразити у рядку 020, а обчислений з неї ПДФО у рядку 040, але оскільки фактично податок утриманий вже в наступному кварталі, у рядок 070 його сума не потрапляє. Між рядками 040 і 070 виникає різниця, що у разі правильно, але з рядку 080 її відбивати зайве.

Навіщо тоді потрібен рядок 080 в 6-ПДФО? Тільки для відображення ПДФО, який не вдалося утримати з доходів фізособи, виплачених йому у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, якщо доходи у грошовій формі, з яких можна було б утримати цей податок, йому не виплачувались (лист ФНП РФ від 19.07.2016) № БС-4-11/12975).

За доходами в натуральній формі податковою базою є вартість у ринкових цінах товарів, послуг, робіт, отриманих фізособою від податкового агента, наприклад: оплата праці працівника продукцією, що виробляється, оплата за нього відпочинку, навчання, комунальних послуг, подарунки йому і т.п. А дохід у вигляді матеріальної вигоди фізособа може отримати від економії на відсотках за користування позиковими коштами фірми або ІП, від придбання товарів, робіт, послуг у взаємозалежних організацій та підприємців, а також від купівлі цінних паперів за нижчими цінами, ніж ринкові (ст. ст. 211, 212 НК РФ).

Відразу з таких доходів утримати ПДФО не можна, тому податковий агент має зробити це при виплаті фізособі будь-якого іншого доходу грошима. У цьому можна утримати трохи більше 50% від суми грошового доходу. Але ПДФО все одно може залишитися нестримним у випадках, коли:

сума грошового доходу незначна та її недостатньо для утримання ПДФО з матвигоди або з натурального доходу,
у фізособи більше ніякого доходу від податкового агента не було.

Саме для таких ситуацій і передбачено у формі 6-ПДФО рядок 080.

Приклад 1

ТОВ «Альфа» 30 вересня 2016 року зробило подарунок вартістю 10 000 рублів співробітнику, що звільняється. ПДФО з вартості подарунка утримано не було. Грошові прибутки співробітнику компанією більше не виплачувались. Як заповнити Розрахунок за 9 місяців?

Подарунки вартістю до 4000 рублів податком не оподатковуються (п. 28 ст. 217 НК РФ), тому ПДФО потрібно утримати із суми, що перевищує цю межу, тобто з 6000 рублів:

(10 000 руб. - 4000 руб.) Х 13% = 780 руб.

Заповнюємо Розділ 1:

Стор. 020 - 10 000 рублів, - вартість подарунка співробітнику,

Стор. 030 – 4000 рублів, – податкове відрахування – неоподатковувана ПДФО вартість подарунка,

Стор. 040 - 780 рублів, - обчислений податок з оподатковуваної вартості подарунка (6000 руб.),

Стор. 080 - 780 рублів, - нестримний ПДФО з співробітника, що звільнився.

У Розділі 2 заповнені будуть лише два рядки:

Стор. 100 – 30.09.2016, – дата отримання натурального доходу працівником,

Стор. 130 - 10 000 рублів, - сума доходу в натуральній формі.

Інші рядки Розділу 2 у нашому випадку будуть нульовими.

Приклад 2

20 вересня ТОВ «Гамма» сплатило турпутівку своєму співробітнику вартістю 30 000 рублів. ПДФО з цього доходу в сумі 3900 рублів планувалося утримати з найближчої зарплати співробітника, але 3 жовтня він звільнився і отримав розрахунок у сумі 3000 рублів. Яку суму буде відображено в стор. 080 6-ПДФО у цьому випадку?

Утримання «натурального» податку з грошового доходу має перевищувати 50% від цього доходу (3000 крб. x 50% = 1500 крб.). З 3000 рублів буде утримано ПДФО 13% - 390 рублів. З 2610 рублів доходу, що залишилися, можна утримати для покриття нестримного податку з вартості путівки тільки 1110 рублів (1500 руб. - 390 руб. = 1110 руб.). Нестриманим залишиться ПДФО у сумі 2790 рублів (3900 руб. - 1110 руб. = 2790 руб.).

У 9-місячному Розрахунку 6-ПДФО Розділ 1 рядок 080 залишиться незаповненим, оскільки співробітник ще працював і можливість утримати податок у роботодавця була. Вартість путівки буде включена до сукупного доходу за рядком 020, а обчислений податок відобразимо за рядком 040.

У річний Розрахунок 6-ПДФО включимо наступні показники та обов'язково заповнимо рядок 080:

Стор. 020 - 33000 рублів, вартість путівки та розрахунок співробітнику,

Стор. 040 - 4290 рублів, обчислено податок з вартості путівки та розрахунку при звільненні,

Стор. 070 - 1500 рублів, утриманий податок з розрахунку та частина податку з вартості путівки,

Стор. 080 - 2790 рублів, відображений нестримний ПДФО з путівки.

Про податок, який не вдалося утримати з платника податків до закінчення податкового періоду, потрібно повідомити саму фізособу та в інспекцію ФНП у строк до 1 березня наступного за звітним року. Повідомлення робиться формою Довідки 2-ПДФО, у якій вказується ознака «2» . Порушення терміну загрожує податковому агенту штрафом у 200 рублів за кожну дочасну не надану довідку (ст. 126 НК РФ).

При заповненні рядка 080 у 6-ПДФО за 2016 рік пам'ятайте, що потрібно дотримуватися контрольних співвідношення між звітами . Весь нестримний прибутковий податок з фізосіб за рядком 080 річного Розрахунку 6-ПДФО має дорівнювати сумі рядків «Сума податку, не утримана податковим агентом» за всіма довідками 2-ПДФО 2016 року з ознакою «2», поданою в ІФНС (лист ФНП РФ від 10.03.2016 № БС-4-11/3852).

Форма 6-ПДФО увійшла в наше життя, отримавши принагідно мільйон прокльонів від бухгалтерів та мільйон коментарів від податківців про правила її заповнення. Але пристрасті та суперечки не вщухають. Одним із пунктів постійних сумнівів виявився рядок 080. Розповідаємо, як і чому рядок 080 заповнюється у «1С:Зарплаті та управлінні персоналом 8» редакції 3.

По рядку 080, відповідно до її назви, відображається Суму податку не утримано податковим агентом.Начебто все ясно і зрозуміло. Але дебати навколо заповнення цього рядка підігрівають деякі бухгалтерські видання, які рекомендують у рядку 080 відображати обчислений ПДФО, який неможливо буде утримати до кінця року.

При цьому ніхто з них не бере на себе відповідальності уточнити, яка стаття НК РФ підтримує провісників. Що можна вкласти в слова "неможливо буде втримати до кінця року"? У Податковому кодексі немає пропозицій погадати про те, що станеться до кінця року.

Пункт 4 статті 226 НК РФ наказує податковим агентам утримувати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. Буквально з цього пункту випливає: якщо дохід не сплачено, то й податок не міг бути утриманий. Отже, відповідно до назви поля величину цього податку потрібно відобразити в рядку 080.

Необхідно уточнити, що безпосередньо в НК РФ та у наказі ФНП Росії від 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, яким затверджено форму 6-ПДФО та порядок її заповнення, не міститься конкретних вказівок про те, які саме суми податку необхідно відобразити у рядку 080 першого розділу. Є лише назва рядка.

Листи Мінфіну чи ФНП у цьому контексті можуть розцінюватися як документи роз'яснювального та рекомендаційного характеру, а не регулюючі нормативно-правові акти.

Часто прихильники рішень щодо можливості утримання податку посилаються на такі листи:

1. лист ФНП Росії від 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (далі - лист 1), що рекомендує вказувати в цьому рядку «загальну суму податку, не утриману податковим агентом з отриманих фізичними особами доходів у натуральній формі та у вигляді матеріальної вигоди за відсутності виплати інших доходів у грошовій формі»

2. лист ФНП Росії від 1.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (далі - лист 2) «Про направлення огляду порушень у частині заповнення та подання розрахунку за формою 6-ПДФО».

Але у листі 2 у числі припустимих помилок при заповненні форми 6-ПДФО лише зазначено недотримання рекомендацій п.5 листа 1. А у листі 1 не зазначено виняткову вимогу відображати у графі 080 лише суму податку, не утриману податковим агентом з отриманих фізичними особами доходів натуральній формі та у вигляді матеріальної вигоди за відсутності виплати інших доходів у грошовій формі, а сказано, що ці суми треба відобразити у рядку 080.

Виникає питання, як бути із сумами податку обчисленого із зарплати (і її складових), коли зарплату не виплачено.

Передбачається, що передбачений термін подання звіту 6-ПДФО – місяць після закінчення звітного кварталу – забезпечує достатній час на виплату зарплати та утримання ПДФО відповідно до законодавства.

Зокрема, відповідно до ч. 6 ст. 136 ТК РФ терміни виплати зарплати мають бути встановлені таким чином, щоб співробітники отримували заробітну плату не рідше, ніж кожні півмісяця. А податкове відомство, як відомо, не розсилає рекомендацій щодо обходу порушень законодавства та підготовки звіту за умови, що порушуються терміни виплати зарплати.

У програмі «1С:Зарплата та управління персоналом 8» редакції 3 заповнення рядка 080 спирається на достовірну інформацію про обчислений та фактично утриманий податок на момент складання звіту.

Хочемо нагадати бухгалтерам, яким невдячним може бути виправлення значення в цій графі на підставі гіпотетичних очікувань, що податок буде напевно утриманий, бо зарплату обов'язково виплатять.

Не обов'язково. Не заплатили контрагенти і грошей у фірмі немає, директор купив будиночок у Майямі та на зарплату співробітникам не вистачило. Зрештою, якийсь співробітник сам може все кинути, поїхати куди очі дивляться і не надати роботодавцю можливості виплатити йому зарплату.

Підсумовуючи, хочеться порекомендувати при заповненні рядка 080 форми не додумувати варіанти, а вказувати рівно ту суму, яка відображена в назві - Сума податку не утримана податковим агентом.Саме так і працює програма «1С:Зарплата та управління персоналом 8» редакції 3.

У розділі 1 розрахунку 6-ПДФО «Узагальнені показники» відображаються нарахований дохід, обчислений та утриманий податок по всіх працівниках. А підсумкові дані наводяться у рядках 060-090. Ці рядки заповнюються один раз, навіть якщо податок пораховано за різними ставками.

Рядок 080 призначений для податку, який компанія не змогла утримати. У ній треба зазначити суму нестримного податку за звітний період.

Рядок 080 6-ПДФО заповнюється, якщо до кінця року компанія точно не утримає податок з виплати чи натурального доходу. Якщо співробітник отримав натуральний прибуток, з якого компанія зможе утримати податок у майбутніх місяцях, то не треба показувати його як нестримний.

Приклад заповнення 6-ПДФО за півріччя 2018 року

Рядок 080 6-ПДФО: приклади заповнення

Рядок 080 6-ПДФО, якщо компанія не зможе утримати ПДФО до кінця року

Компанія 1 вересня видала директору безвідсоткову позику - 200 000 руб. З початку року директор перебуває у відпустці власним коштом. Утримати ПДФО до кінця року компанія не зможе. Інших доходів за весь звітний період не було. 30 вересня вона розрахувала матеріальний зиск. Ставка ЦП на цю дату - 10,5%. Співробітник користувався позикою 30 днів. Вигода становила 1147,54 руб. (200 000 руб. × 2/3 × 10,5%: 366 дн. × 30 дн.). На цю ж дату компанія обчислила ПДФО – 402 руб. (1147,54 руб. × 35%). Вигоду та податок з неї компанія відобразила у рядках 020, 040 та 080 форми 6-ПДФО.

Рядок 080 6-ПДФО, якщо компанія не зможе утримати ПДФО в поточному кварталі

Компанія видала співробітнику позику 1 вересня - 400 000 руб. 30 вересня вона розрахувала матеріальний зиск. Ставка ЦП на цю дату - 10,5%. Співробітник користувався позикою 30 днів. Вигода становила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5%: 366 дн. × 30 дн.). На цю ж дату компанія обчислила ПДФО – 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Податок компанія утримала лише у жовтні.

На дату заповнення розрахунку компанія ще не утримала ПДФО з вигоди, але рядок 080 форми 6-ПДФО за 3 квартал 2016 року не заповнює, оскільки до кінця року утримає податок.

Рядок 080 6-ПДФО, якщо ПДФО не виділено, працівник звільнився

6 вересня компанія за рішенням суду виплатила колишньому співробітнику неустойку - 27 000 руб. Суд не виділив податок у ухвалі, тому компанія видала всю суму на руки. На дату виплати вона обчислила ПДФО - 3510 руб. (27 000 руб. × 13%). Утримати податок із найближчих виплат компанія не змогла, оскільки працівник звільнився.

Крім неустойки за півріччя компанія нарахувала доходи 10 співробітникам (у тому числі працівнику, який отримав неустойку) - 2560000 руб., Обчислила і утримала ПДФО - 332800 руб. (2560000 руб. × 13%).

У рядку 020 компанія збільшила доходи на неустойку - 2587000 руб. (2560000 + 27000). У рядку 040 показала податок, обчислений у тому числі з неустойки, - 336310 руб. (332800 + 3510). Компанія не змогла утримати ПДФО, тому відобразила податок 3510 руб. у рядку 080.

Нагадаємо, якщо компанія не втримала ПДФО з працівників до кінця року, на цих працівників треба буде здати довідки 2-ПДФО з ознакою «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

У довідках треба показати суму нестримного податку. Сума нестримного податку в 6-ПДФО та 2-ПДФО повинна співпадати з показником рядка 080 6-ПДФО за рік.

Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове

Заповнюючи звіт за формою 6 ПДФО, багато хто стикається з такою проблемою, як заповнення рядка 080, що викликає чимало запитань. Пов'язано це, зокрема, про те, що не всі нестримні ПДФО є такими насправді, а будь-яка помилка чи недолік призведе до неминучих розглядів із податковою службою.

Як заповнюється рядок 080 форми 6 ПДФО?

У рядку 080 вказується та сума, якою дорівнює нестримний податок на виплачені доходи фізичних осіб за весь квартал і за рівнем ставок відразу – цей фактор слід враховувати обов'язково. Дана сума є узагальненою, а тому за наявності одночасно кількох нестримних податків їх досить просто скласти, потім зробити розрахунок по страхових внесках 2017 року приклад заповнення якого можна знайти в Мережі, та виставити отримане значення у рядку 080.

Не варто забувати про те, що в деяких випадках діяльність компанії має власну специфіку, у зв'язку з чим утримати ПДФО з певних причин буває неможливо, а чим слід в обов'язковому порядку сповістити не лише податкову інспекцію, а й ту особу, якій було виплачено кошти з нестримним податком. Таке повідомлення є довідкою за формою 2 ПДФО з ознакою 2, в якій відображаються всі доходи працівника та сума неутриманого з них податку.

У яких випадках не утримується ПДФО?

Податок з доходу фізичної особи може вважатися нестримним у певних випадках, і саме з неї формується сума, яку надалі відображає 6 ндфл рядок 080 . Таке можливе у разі, коли заробітна плата видається співробітнику в натуральному вигляді, наприклад, продуктами, або коли його дохід нижчий, ніж сума податку.

У цих та деяких інших випадках неутриманий податок відображається у рядку 080, однак, при цьому слід розуміти, за який саме період заповнюється форма 6 ПДФО, оскільки якщо з минулого періоду залишилася якась заборгованість, то у рядку 080 вона не відображається.

Які заборгованості не повинні фігурувати у рядку 080?

Будь-які доходи, які нараховувалися протягом кварталу, а були перераховані після його завершення, не можуть бути внесені до рядка 080, оскільки ПДФО з них не утримується через пізню фактичну виплату. Такий податок називається «підвішеним». Також не враховуються ті податки, які з якихось причин не вдалося утримати в минулому році чи будь-яких інших завершених періодах.

6-ПДФО - рядок 080 заповнюється даними лише в окремих випадках. Наш матеріал розповість про те, які несподіванки можуть чатувати при відображенні інформації за рядком 080 у 6-ПДФО.

Для чого призначена стор. 080 в 6-ПДФО

Рядок 080 6-ПДФО зветься «Сума податку, не утримана податковим агентом». Подібне формулювання може наштовхнути недосвідченого у податковій звітності комерсанта на думку, що ПДФО можна не утримувати і досить чесно про це повідомити податківців у стор. 080 звіту 6-ПДФО.

Однак не слід помилятися з цього приводу. Обов'язки податкового агента, такі як своєчасне обчислення, утримання з виплачених фізичним особам доходів та перерахування ПДФО до бюджету, ніхто не скасовував (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Реквізити для перерахування ПДФО податковими агентами див. у цьому матеріалі.

Основне призначення рядка 080 6-ПДФО:

розкрити факт неутримання податковим агентом ПДФО за наявності виплачених доходів фізособам;
показати величину нестримного ПДФО.

Така ситуація, наприклад, може виникнути, якщо роботодавець:

виплатив «фізику» дохід у натуральному вигляді (наприклад, подарував будь-що), а інші грошові виплати йому протягом року не здійснював;
не зумів утримати (повністю або частково) ПДФО з доходів працівника, який отримав дохід у вигляді матеріальної вигоди (через відсутність або недостатність грошових виплат на адресу цього працівника).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Не показуйте ПДФО з «перехідної» зарплати (наприклад, виплати за вересень, виданої співробітникам у жовтні, тобто вже наступному звітному періоді для розрахунку 6-ПДФО) як неутриманий у рядку 080. Це помилка, яку можна буде виправити лише шляхом подання уточненки ( лист ФНП РФ від 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Правила заповнення стор. 080 у 6-ПДФО

У наказі ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, що описує строкове заповнення звіту 6-ПДФО, щодо стор. 080 сказано таке:

рядок показує загальну суму неутриманого податковим агентом ПДФО;
заповнюється вона наростаючим результатом початку податкового періоду.

З цього випливає, що стор. 080 об'єднує невиплачений ПДФО за всіма фізичними особами — одержувачами доходу незалежно:

від їхнього числа;
величини одержаного доходу;
періоду його виплати податковим агентом (лист ФНП РФ від 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

Розглянемо з прикладу порядок заповнення 6-ПДФО (рядок 080).

приклад

У колективному договорі ТОВ «Технопромсервіс» міститься умова про можливість нагородження колишніх співробітників, які вийшли на пенсію, відпрацювали у фірмі не менше 15 років, цінними подарунками до великих ювілеїв.

У січні та лютому 2019 року 3 пенсіонерам - колишнім працівникам фірми до їх ювілеїв подарували імпортні пральні машини вартістю 13 900 руб. кожна (загальна сума виданих подарунків - 41 700 руб.). Грошей від фірми пенсіонери у звітному періоді не отримували.

Факт видачі подарунка до 6-ПДФО за 1 квартал буде відображено:

по стор 020 (сума нарахованого доходу) - 41 700 руб.;
по стор. 030 (податкові відрахування) - не оподатковувана сума 12 000 руб. (4 000 руб. × 3 чол.);
по стор 040 (сума обчисленого ПДФО) - 3861 руб. ((41700 - 12000) × 13%);
у стор. 100 та 130 другого розділу — дати та суми «подарункових» доходів;
стор 110, 120 і 140 (призначені для відображення дати утримання податку, його суми та строку перерахування до бюджету) заповнюються нулями.

Якщо до кінця року пенсіонери не отримають від їхнього колишнього роботодавця жодних грошових доходів, необхідно у річному звіті 6-ПДФО заповнити стор. 080, визнавши неможливість утримання ПДФО.

Які ще дії необхідно вдатися до податкового агента, якщо в його звіті з'явилася заповнена стор. 080, розповімо в наступному розділі.

Наступні дії податкового агента

Заповнений у річному звіті 6-ПДФО рядок 080 вимагатиме від податкового агента ще однієї дії - підготувати та відправити повідомлення про неможливість утримати ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Такі повідомлення надсилаються:

податківцям;
всім фізичним особам, яким протягом року було виплачено доходи, з яких ПДФО не утримано (лист ФНП РФ від 16.11.2016 № БС-4-11/21695@).

При виконанні цього обов'язку необхідно дотримуватись таких правил:

для повідомлення застосовувати спецформу - для цього оформити довідку про доходи фізособи за формою 2-ПДФО (утв. наказом ФНП Росії від 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@);

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Форму довідки 2-ПДФО було оновлено.

у довідці форми 2-ПДФО проставити у полі «Ознака» цифру 2 та у розділі 5 заповнити рядок, призначений для відображення неутриманого ПДФО;
не запізнитися з повідомленням - його необхідно відправити за вказаними адресами не пізніше 1 березня після закінчення календарного року (п. 5 ст. 226 НК РФ).

2-ПДФО з ознакою 2 за 2018 рік потрібно відправити не пізніше 01.03.2019. Зразок заповнення див.

І не забудьте, що ФНП та Мінфін рекомендують продублювати довідки 2-ПДФО з ознакою 2, але вже з ознакою 1 та в строк до 1 квітня наступного року.

Якщо вчасно надіслати повідомлення не вдалося, податківці можуть покарати:

керівник - штраф від 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КпАП);
компанію - штрафом у розмірі 200 руб. за кожне прострочене повідомлення (ст. 126 НК РФ).

Коли стор. 080 залишається нульовим і що робити при виявленні в ній помилок

Стор. 080 не міститиме числових значень, якщо:

з усіх виплачених «фізикам» доходів податковому агенту вдалося утримати ПДФО;
протягом року не виплачували доходи, з яких проблематично утримати податок;
в інших випадках (при виплаті неоподатковуваних ПДФО сум та ін.).

Якщо по стор. 080 після здачі 6-ПДФО виявили помилку — невказування нестримного ПДФО або неправильне відображення його суми — необхідно подати уточнений розрахунок, використовуючи такі правила:

проставити номер коригування на титульному листі 6-ПДФО;
у помилково заповнених рядках вказати правильні суми.

Яке може бути покарання, якщо в 6-ПДФО відображені помилкові дані, а уточнений розрахунок податківцями не отримано, розповість матеріал Як правильно заповнити уточненку за формою 6-ПДФО? .

Підсумки

Стор. 080 звіту 6-ПДФО призначена для відображення ПДФО, який податковий агент не зумів утримати з доходів фізособи. Такі ситуації можливі, коли «фізик» отримав подарунок чи інший дохід у натуральній формі.