Що стосується спеціальних податків. Спеціальні податкові режими: види та коротка характеристика

Станом на 2019 рік для російських індивідуальних підприємців та організацій передбачено 5 режимів оподаткування: 1 загальний (ОСН) та 4 спеціальні (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН).

Розглянемо кожен із них докладніше:

Безкоштовна консультація з податків

Загальна система оподаткування

Загальна система оподаткування (ОСНО, ОСН, традиційна, основна) – податковий режим, який призначається автоматично всім ІП та організаціям після їх створення (за винятком випадків, коли разом із документами на реєстрацію було подано заяву про перехід на один із спеціальних режимів).

ГСН є найважчим податковим режимом щодо сплати податків і ведення звітності. Як правило, загальний режим використовують ті підприємці та організації, які з якихось причин не можуть перебувати на інших системах оподаткування (наприклад, через велику чисельність працівників або розміри доходу, що перевищує доступні межі).

Спрощена система оподаткування

Спрощена система оподаткування (УСНО, УСН, спрощенка) – спеціальний податковий режим, який найчастіше є найвигіднішим для сплати податків та ведення звітності. Порівняно з іншими особливими режимами під дію ССП потрапляє набагато більше видів підприємницької діяльності.

Застосовуючи УСН, підприємці та організації сплачують лише один податок відповідно до самостійно заздалегідь обраної оподатковуваної бази (6% від доходів або 15% від доходів, зменшених на величину витрат).

Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД, вмененка) – спеціальний податковий режим, який застосовується лише щодо певних видів діяльності (як правило, це роздрібна торгівля та надання послуг населенню).

Головною особливістю ЕНВД і те, що з обчисленні та сплаті податку розмір реально отриманого доходу значення немає. ЕНВД вважається виходячи з розміру передбачуваного доходу підприємця, який встановлюється (звинувачується) державою.

Єдиний сільськогосподарський податок

Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСГН) – спеціальний податковий режим, призначений спеціально для сільськогосподарських товаровиробників. Застосовувати ЄСХН мають право лише ті ІП та організації, у яких дохід від сільськогосподарської діяльності становить понад 70%.

Як і будь-який інший спеціальний режим, ЄСХН дозволяє одним єдиним податком замінити всі основні податки загальної системи оподаткування: ПДВ, податок на майно та ПДФО.

Патентна система оподаткування

Патентна система оподаткування (ПСП) – спеціальний податковий режим, який можуть застосовувати лише індивідуальні підприємці, при цьому середня чисельність найманих працівників у них не повинна перевищувати 15 осіб.

Застосовуючи ПСН, індивідуальний підприємець отримує право купувати патенти (по одному на кожен) на певні види діяльності (зазвичай це надання побутових послуг населенню та роздрібна торгівля).

При розрахунку вартості патенту розмір реального отриманого доходу немає значення. Податок на ПСН розраховується виходячи з потенційно можливого отримання доходу, який встановлюється законами суб'єктів Росії.

Поєднання систем оподаткування

Переважна більшість ІП та організацій під час своєї діяльності використовують лише один із перерахованих вище податкових режимів, проте законом не заборонено суміщення деяких систем оподаткування (яких саме ви можете подивитися в

Але й спеціальні податкові режими - НК РФ виділяє в окремий розділ VIII.1. Про те, що це за режими, в чому їхня відмінність та особливості, розповімо в нашому матеріалі.

Поняття та види спеціальних податкових режимів

Будь-яка податкова система представляє певний порядок стягування податків із платників податків. Усі системи загалом можна розділити на два типи: загальний та спеціальні.

Спеціальний податковий режим - це система оподаткування, що передбачає особливу процедуру обчислення та сплати податків, відмінну від загальноприйнятої: кілька податків, обов'язкових за загальної системи, замінюються єдиним податком. Характеристики цього податку для кожного із спецрежимів мають свої особливості.

Спецрежими оподаткування запроваджуються з метою створення більш сприятливих умов для певних галузей, а також стимулювання малого та середнього підприємництва, оскільки відчутно знижують податкове навантаження.

Відповідно до переліку п. 2 ст. 18 НК РФ, до спеціальних податкових режимів відносяться:

• УСН, або спрощена система оподаткування, що пропонує на вибір відразу два об'єкти оподаткування – «доходи» та «доходи за вирахуванням витрат» (гл. 26.2 НК РФ),
• ЕНВД, чи єдиний податку вмененный дохід , коли фактичні доходи немає значення, а податком оподатковується гаданий обсяг надходжень (гл. 26.3 НК РФ),
• ЕСХН, чи єдиний сільгоспподаток, застосовуваний до виробників сільськогосподарської продукції (гл. 26.1 НК РФ),
• ПСН, або патентна система, що вимагає придбання патенту на ведення певної діяльності на обмежений термін (гл.26.5 НК РФ),
• УРП, або система при виконанні угод про розподіл продукції - застосовується підприємствами, що займаються видобутком мінеральної сировини (гл. 26.4 НК РФ).

Не варто вважати, що різновидом спеціального режиму є режим особливої ​​зони. Особлива економічна зона може передбачати застосування додаткових пільг для своїх резидентів, які застосовують податкові спецрежими, але видом податкового режиму не є.

Хоча до спеціальних податкових режимів належать системи оподаткування, встановлені федеральним законом, суб'єкти РФ, де ці режими діють, можуть впливати на умови їх застосування, встановлюючи диференційовані або знижені податкові ставки, вводячи пільги за спецподатками та визначаючи, за якими видами діяльності можливе застосування спецрежиму регіоні.

Спеціальні податкові режими: загальна характеристика

Якщо загальна система оподаткування (ОСНО) доступна всім без винятку, то для застосування спецрежимів платник податків має відповідати певним критеріям. Для кожного режиму ці критерії свої, до них можуть належати: вид діяльності особи, розмір її доходу, кількість співробітників, частка участі в організації інших юридичних осіб і т.д.

Характеризуючи спеціальні податкові режими, коротко відзначимо деякі їх відмінності та загальні моменти.

Усі спецрежими є для платників податків добровільними. Суб'єкти малого підприємництва можуть працювати на будь-якому з них, крім системи під час угод про розподіл продукції (УРП) – для малого бізнесу цей режим недоступний. Застосовувати патент можуть лише підприємці, УРП використовують лише організації, проте інші спеціальні режими оподаткування доступні як організацій, так ІП.

За видом діяльності обмежень немає лише для «спрощенки» (хоча є винятки), тоді як інші спецрежими можуть використовуватися лише для видів підприємництва, визначених законом.

При УСН, ЕНВД, ЕСХН та патенті спеціальний єдиний податок замінює податок на прибуток (або ПДФО для ІП), ПДВ та податок на майно, крім податку, що визначається з кадастрової вартості. При УРП єдиного спецподатку немає, але передбачені пільги з інших податків, до повної скасування деяких із них (на видобуток з корисними копалинами , транспортний, на майно та інших.).

Залежно від того, яким різновидом спеціального режиму є та чи інша податкова система, залежить можливість її поєднання з ОСНО та іншими спецрежимами. Не можна поєднувати з іншими режимами УРП. Між собою не сумісні ОСНО, ЕСХН та «спрощенка», але разом з кожним з цих режимів можуть застосовуватися патент або ЕНВД, причому ці два режими застосовні і спільно.

Спецрежими та інші податки

Будь-який спеціальний режим – це не лише сплата єдиного спецподатку. Платники транспортного, водного, земельного, на видобуток з корисними копалинами та інших податків, яких спецрежим звільнення не дає, перераховують в бюджет як завжди, незалежно від застосовуваної податкової системи. У звичайному порядку сплачуються і місцеві податки, держмита, збори та інші необхідні платежі.

Крім того, всі роботодавці, які застосовують спеціальний податковий режим, повинні сплачувати страхові внески за своїх співробітників та перераховувати ПДФО як податковий агент. Підприємці не звільняються від сплати фіксованих страхових внесків «за себе». Ті ж, хто застосовує «спрощенку» з об'єктом «доходи», або ЕНВД, можуть за рахунок сплачених у податковому періоді страхових внесків зменшити суму свого єдиного спецподатку.

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)

Однак перші роки функціонування ЄСХН виявили цілу низку недоробок у його механізмі, що зумовило необхідність удосконалення законодавства, причому було ухвалено рішення про нову редакцію гол. 26.1. Зміни до законодавства були внесені Федеральним законом № 147ФЗ, який набрав чинності, 1 січня 2004 р.

Чинний режим ЄСХН передбачає добровільний вибір платниками. Платниками податку є сільськогосподарські виробники, до яких належать організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та/або вирощують рибу, здійснюють їх первинну та подальшу (промислову) переробку, що реалізують цю продукцію. Однак не всі сільськогосподарські виробники можуть перейти на режим ЄСХН, а лише за умови, що у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій чи індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва становить не менше 70%.

Приклад: ТОВ «Нива» за 9 місяців реалізувало товарів та виконало робіт у сумі 3 млн. 600 тис. крб. З них доходи від реалізації власної сільгосппродукції склали 3 млн руб., а доходи від виконання будівельних робіт – 600 тис. руб.

Частка доходів від реалізації сільгосппродукції загалом становить:

3 ТОВ ТОВ руб.: 3600 ТОВ руб. х 100% = 83,3%.

Оскільки частка перевищує 70%, то організація має право перейти на ЄСХН.

Подібний розрахунок складається за 9 місяців того року, коли платник податків подає заяву про застосування ЄСХН. Надалі для підтвердження права застосування режиму платник податків визначає питому вагу доходів від реалізації сільгосппродукції власного виробництва (зокрема минулої первинну переробку) щорічно за підсумками податкового періоду.

Не вправі перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку:

1) організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів;
2) організації та індивідуальні підприємці, переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
3) організації, що мають філії та (або) представництва.

При виконанні вищевказаних умов на сплату ЄСХН вправі перейти селянські (фермерські) господарства, а також будь-які сільськогосподарські підприємства, у тому числі такі, що належать до індустріального типу - птахофабрики, тепличні комбінати, звіросовгоспи, тваринницькі комплекси, які до 2004 р. не могли бути платниками .

Платники ЄСХН звільняються від сплати окремих податків та зборів, встановлених загальним режимом оподаткування. Як випливає з таблиці, режим ЄСГП передбачає заміну сплати податків, зазначених у 1 та 3 графах таблиці, сплатою єдиного податку, який обчислюється за результатами господарської діяльності платників за податковий період.

Об'єктом оподаткування ЕСХН визнаються доходи, зменшені величину витрат. Податковою базою є грошове вираження доходів, зменшених величину витрат. Доходи визначаються за правилами, встановленими гол. 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій"; витрати наведені в гол. 26.1 НК РФ та нараховують 28 позицій. При цьому перелік видатків є «закритим». Для цілей оподаткування і доходи і витрати визначаються «касовим» методом, тобто за фактом їх оплати.

Ставка ЄСХН становить 6%. Для порівняння зазначимо, що сільськогосподарські організації, які працюють на загальному режимі, поки що податок на прибуток не сплачують.

Податковим періодом з ЄСХН визнається календарний рік, звітним періодом - півріччя. За підсумками звітного періоду платники обчислюють суму авансового платежу по ЄСХН, виходячи з податкової ставки та фактично одержаних доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя. Сплачені авансові платежі зараховуються на рахунок сплати податку за підсумками податкового періоду. За підсумками податкового періоду організації сплачують ЄСХН не пізніше 31 березня наступного року, підприємці – не пізніше 30 квітня. І організації, і підприємці, і фермерські господарства подають декларації щодо ЄСХН за півріччя не пізніше 25 липня звітного року. Строки подання податкових декларацій за підсумками податкового періоду збігаються із строками сплати річної суми податку. Інакше кажучи, організації повинні подати декларацію не пізніше 31 березня, а індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за податковим періодом, що минув.

Суми ЕСХН зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства їхнього подальшого розподілу відповідно до бюджетним законодавством Російської Федерації.

ЕСХН як спеціальний режим повторює концепцію спрощеної системи оподаткування (див. 11.2). Головна відмінність у тому, що ЄСХН призначений не для широкого кола платників податків як спрощена система, а лише для сільськогосподарських товаровиробників. Але існують інші відмінності - в умовах переходу, порядку застосування та відмови від режиму, способах визначення податкової бази, порядку ведення бухобліку тощо. З цими особливостями ми рекомендуємо читачеві ознайомитися самостійно, вивчивши гол. 26.1 НК РФ.

Федеральним законом № 68ФЗ внесено зміни до законодавства щодо ЄСХН, які набули чинності з 2006 р. Так, змінено умови переходу на цей режим. Сільськогосподарським товаровиробникам надано право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку за умови, що частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції становить не менше 70% у загальному обсязі доходу, отриманого за підсумками календарного року, попереднього року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату зазначеного податку. Раніше розрахунки здійснювалися за підсумками дев'яти місяців того року, коли організація чи індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату ЄСХН.

Перелік видатків, на які платники єдиного сільськогосподарського податку вправі зменшити отримані ними доходи, доповнено новим видом видатків - на підготовку в освітніх установах середньої професійної та вищої професійної освіти фахівців для платників податків. Дані витрати можуть зменшувати податкову базу по ЄСХН за умови, що з фахівцями, що навчаються, укладено договір про те, що вони після навчання пропрацюють не менше трьох років за отриманою спеціальністю у платника податків.

З 2007 р. порядок сплати ЄСХН змінюється. Для вдосконалення оподаткування сільськогосподарських товаровиробників та усунення недоліків у порядку застосування ЕСХН було прийнято Федеральний закон № 39ФЗ «Про внесення змін до глав 26.1 та 26.3 частини другої НК РФ та ст. 2.1 Федерального закону "Про внесення змін і доповнень у частину другу НК РФ та деякі інші акти законодавства РФ про податки та збори, а також визнання такими, що втратили чинність, окремих актів (положень актів) законодавства РФ про податки і збори"».

Поправки, внесені Законом, мають дуже суттєвий характер:

Введено норму, яка забороняє переказувати на сплату єдиного податку на поставлений дохід платників податків ЄСХН, які здійснюють реалізацію власної сільськогосподарської продукції або продукції її переробки через власні магазини, торгові точки, столові та польові кухні;
заборонено перехід на сплату ЄСХН платникам податку на гральний бізнес та бюджетним установам;
закріплено положення, що новостворені організації та новозареєстровані індивідуальні підприємці можуть подавати заяву про перехід на сплату ЄСХН протягом 5 днів з моменту їх постановки на облік у податкових органах;
суттєві зміни внесені до складу витрат, що зменшують податкову базу, за ЄСХН до складу витрат тепер можна включати вартість і, не тільки придбаних за плату, а й споруджених, виготовлених та створених, у тому числі самим платником податків, до переліку витрат включено також витрати на обов'язкову сертифікацію продукції та послуг, платежі за надання інформації про зареєстровані права, витрати на бухгалтерські та аудиторські послуги тощо);
уточнено порядок та строки подання податкових декларацій та сплати ЄСХН;
змінено ставку податку на прибуток організацій для сільськогосподарських товаровиробників, які не перейшли на ЄСХН та ін.

Спрощена система оподаткування

Спеціальний податковий режим, призначений для малого бізнесу, спочатку регулювався Федеральним законом № 122ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». На спрощену систему оподаткування обліку та звітності добровільно (тобто на вибір) мали право перейти індивідуальні підприємці та організації з граничною чисельністю працівників (включаючи працюючих за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру) до 15 осіб незалежно від виду здійснюваної ними діяльності .

З федерального закону суб'єктами Російської Федерації розроблялися власні закони, якими визначалися: об'єкт оподаткування (валова виручка чи сукупний дохід), конкретні ставки у межах, пропорції розподілу сум податку між регіональним і . Загалом семирічний (1996-2003 рр.) досвід роботи спрощеної системи виявив її «привабливість» для малого бізнесу, фіскальну значущість для бюджету. Однак нечіткість законодавства породжувала перманентні податкові суперечки з окремих питань обчислення та сплати податку, тому ухвалення нового закону стало не лише вимогою НК РФ, а й наказом часу та практики.

Гол. 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування", введення в дію якої визначено Федеральним законом РФ № 104ФЗ. Правилами застосування спрощеної системи оподаткування (далі - УСН) не передбачено прийняття будь-яких законодавчих актів лише на рівні суб'єктів РФ з цього питання; Порядок застосування УСН регулюється на федеральному рівні.

Продовжено законодавче вдосконалення УСН, навіщо було прийнято Федеральний закон № 101ФЗ «Про внесення змін до глав 26.2 і 26.3 частини другий НК РФ і деякі законодавчі акти РФ про податки і збори, і навіть про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів РФ». Закон почав діяти, його норми враховані під час викладення матеріалів даного параграфа.

Застосування ССП передбачає заміну сплати окремих податків сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Як і колишньому законодавстві, в гол. 26.2 встановлено, що перехід до ССП або повернення платників до загального режиму здійснюється у добровільному порядку.

Можливість застосування УСН не пов'язана з наявністю в організації статусу суб'єкта малого підприємництва, як це було, що розширює коло її потенційних платників. При цьому в законодавстві встановлено обмеження щодо права застосування УСН. Отже, організація мала право перейти на ССП, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на ССП, дохід від реалізації не перевищив 11 млн. руб. (Без урахування податку на ).

Цей показник становить 15 млн. руб. Величина граничного розміру доходу підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, що встановлюється і офіційно публікується Урядом РФ щорічно на наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в РФ за попередній календарний рік.

Вказано перелік організацій, які не мають права застосовувати УСН (наприклад, банки, ломбарди, професійні учасники ринку цінних паперів). Не мають права застосовувати УСН організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб; організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації, перевищує 100 млн. руб.

Умови, а також порядок переходу та припинення застосування УСН. Платник податків, який перейшов з УСН на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на УСН не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.

Об'єктом оподаткування визнаються: доходи чи доходи, зменшені величину витрат, у своїй вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. В УСН застосовується касовий метод визнання доходів та витрат (за датою надходження коштів на рахунки в банках та/або в касу). Об'єкт оподаткування не може змінюватись платником податків протягом усього терміну застосування УСН.

Істотна особливість УСН у тому, що її застосування пов'язані з правилами обчислення прибуток організацій, певними гол. 25 НК РФ. Іншими словами, при виборі будь-якого об'єкта оподаткування платник формує його на підставі порядку, визначеного у вказаній главі НК РФ. При цьому платник УСН зобов'язаний вести бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів, мати первинні документи та аналітичні регістри податкового обліку. Крім того, платники податків ССП не звільняються від обов'язків ведення касових операцій відповідно до чинного порядку, вони зобов'язані вести облік середньої чисельності працівників за встановленими правилами.

Ставки податку становлять: якщо об'єктом оподаткування є доходи - 6%; якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, - 15%. За чинним порядком ставки становили відповідно 10 і 30%, тобто відбулося відносне зниження податкового навантаження.

Застосування ССП викликає найбільші складнощі при виборі як об'єкт оподаткування доходів, зменшених на величину витрат. По-перше, встановлено 34 позиції витрат (у тому числі матеріальні витрати, оплата праці, суми сплачених податків тощо), які мають бути документально підтверджені, економічно виправдані та здійснені лише у рамках діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати на придбання (споруду, виготовлення) основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів (НМА) приймаються у такому порядку:

1) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів під час застосування УСН – з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо придбаних (створених самим платником податків) НМА у період застосування УСН – з моменту прийняття цього об'єкта нематеріальних активів на бухгалтерський облік.

До складу основних засобів та НМА включається майно, яке визнається амортизованим відповідно до гол. 25 НК РФ.

Щодо основних засобів та НМА, придбаних до переходу до УСН, діє окремий порядок. При цьому вартість основних засобів та НМА приймається рівною залишковою вартістю цього майна на момент переходу на УСН.

По-друге, платники, що застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачують мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1% доходів та сплачується у тому випадку, якщо сума податку, обчислена за обраним об'єктом оподаткування, виявилася нижчою, ніж сума мінімального податку. Різниця між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, обчисленого в загальному порядку, включається до витрат у наступні податкові періоди або збільшує суму збитку, яка може бути перенесена на майбутнє в установленому порядку. Таким чином, режим мінімального податку дозволяє за умов значної лібералізації оподаткування по УСН забезпечити «інтереси» бюджету.

Платник податків, використовує як об'єкт оподаткування доходи, зменшені величину витрат, вправі зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу у сумі збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. Зазначений збиток не може зменшувати податкової бази більш ніж на 30%. При цьому частина збитку, що залишилася, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.

Податковим періодом за УСН є календарний рік, а звітним періодом – перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року. Платники податків за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи зі ставки податку та обраного об'єкта оподаткування, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум кварталних . Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за звітним періодом, що минув. Суми податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства їхнього подальшого розподілу до бюджетів всіх рівнів та бюджети державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетним законодавством РФ.

Індивідуальні підприємці, які здійснюють один із 58 зазначених у гол. 26.2 видів, вправі перейти на УСН на основі патенту. Це стосується, наприклад, таких видів діяльності, як: виготовлення виробів народних художніх промислів; пошиття та ремонт одягу, інших швейних виробів; ремонт побутової техніки, радіотелевізійної апаратури, комп'ютерів та ін. При цьому можливість застосування патенту відноситься до тих індивідуальних підприємців, які не залучають до своєї підприємницької діяльності найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру.

Патент видається на вибір платника податків однією з наступних періодів, що починаються з першого числа кварталу: квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік. Форми патенту та заяви на його отримання затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Річна вартість патенту визначається як відповідна податковій ставці процентна частка встановленого за кожним видом підприємницької діяльності потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу. Обсяг такого доходу встановлюється законами суб'єктів РФ за кожним із встановлених видів підприємницької діяльності. Індивідуальні підприємці, які перейшли на УСН на основі патенту, здійснюють оплату однієї третини вартості патенту в строк не пізніше ніж за 25 календарних днів після початку підприємницької діяльності на основі патенту. Оплата частини вартості патенту, що залишилася, провадиться платником податків не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення періоду, на який був отриманий патент.

Для бюджетної системи РФ загалом значення УСН невелике. Однак для органів цей податок поступово стає важливим доходним джерелом, враховуючи, що з 2006 р. майже вся його сума зараховуватиметься до місцевих бюджетів.

На жаль, податкова практика щодо УСН містить масу спірних моментів, і численні питання платників УСН на адресу компетентних органів тому є підтвердженням. Автори підручника не можуть не відзначити наступний парадокс: для колишніх платників УСН нова версія виявилася набагато складнішою, а для тих, хто переходить із загальної системи, – дещо простіше. Очевидно таке: спрощена система не є «простою» та «прозорою» для платників, тому вдосконалення законодавства щодо УСН продовжуватиметься.

Отже, вивчивши п. 11.1 та 11.2, ви познайомилися з двома спеціальними режимами оподаткування – ЕСХН та УСН, подібними за своєю конструкцією та об'єднаними одним правилом – добровільним порядком застосування. Тому на практиці у потенційних платників виникає одне й те саме питання: чи вигідно переходити на ці режими? Однозначної відповіді не існує, у будь-якому випадку рекомендується зробити розрахунки за фактичними та/або прогнозними даними, потім порівняти суми податків, що сплачуються за загальної системи оподаткування та спеціального режиму.

Ще один фактор, який необхідно враховувати, пов'язаний із ПДВ. Отримавши звільнення від сплати ПДВ, платники спеціальних режимів можуть одночасно «втратити» своїх покупців, які, здійснюючи закупівлю у платників спеціальних режимів, не мають права на податкове відрахування ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг). Тому у виграші виявляються ті платники спеціальних режимів, які продають продукцію кінцевим споживачам – населенню. Учасники виробничих та оптово-закупівельних ланцюжків, очевидно, повинні враховувати цей фактор у процесі ухвалення рішення про перехід на спеціальний режим.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

Набула чинності гол. 26.3 НК РФ «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності», введення в дію якої визначено Федеральним законом № 104ФЗ «Про внесення змін та доповнень до другої частини Податкового кодексу РФ та деякі інші акти законодавства РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих актів законодавства РФ про податки і збори». Законодавче регулювання поставленого оподаткування тривало особливо відзначимо Федеральний закон № 101ФЗ «Про внесення змін до глав 26.2 і 26.3 частини другої НК РФ та деякі законодавчі акти РФ про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих положень законодавчих актів РФ».

Особливістю єдиного податку на поставлений дохід (далі - ЕНВД), на відміну УСН і те, що платник немає права вибору: якщо його діяльність підпадає під встановлений перелік, він буде зобов'язаний платити ЕНВД.

Система оподаткування у вигляді може застосовуватись щодо наступних 13 видів підприємницької діяльності:

1) надання побутових послуг;
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) надання послуг із зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, що здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які мають на праві власності або іншому праві (користування, володіння та/або розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;
6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 м за кожним об'єктом організації торгівлі;
7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки та інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, яка не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торговельної мережі;
8) надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 м за кожним об'єктом організації громадського харчування;
9) надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів;
10) поширення та/або розміщення зовнішньої реклами;
11) розповсюдження та/або розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових та вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах та причепах-розпусках, річкових судах;
12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями та підприємцями, які використовують у кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу спальних приміщень не більше 500 м;
13) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та/або користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках та інших місцях торгівлі, які не мають залів обслуговування відвідувачів.

Якщо УСН передбачена переважно для малого бізнесу, то платником поставленого податку може бути будь-яка організація чи підприємець – фізична особа (проте фактично ЕНВД теж орієнтований на малий бізнес). Іншими словами, ключове значення тут – вид діяльності. Для багатопрофільних організацій потрібно проводити окремий облік результатів діяльності. Спільним для двох систем і те, що, як і за УСН, ЕНВД замінює собою низку податків, сплачуваних за загальною системою, але з усіх.

Важливо ще раз наголосити на тому, що звільнення від сплати загальних податків передбачається лише в частині підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД. При розрахунку даного податку оперують не фактичними вартісними даними за результатами діяльності суб'єкта господарювання, а деякими фізичними, легко перевіряються показниками, що відображають потенційні можливості отримання доходу в даному виді діяльності.

Основними поняттями режиму ЕНВД є:

Змінений дохід - потенційно можливий дохід платника податку єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, що безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, та використовуваний для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою;
базова дохідність - умовна місячна дохідність у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності у різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставленого доходу;
коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які б ступінь впливу тієї чи іншої чинника результат підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Об'єктом оподаткування визнається поставлений дохід платника податків, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності на величину фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Для обчислення суми ЕНВД залежно від виду підприємницької діяльності використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності та базову доходність на місяць.

приклад: Індивідуальний підприємець А.П. Соколов має 5 автомобілів марки "Газель", якими здійснюються перевезення вантажів. Базова прибутковість для даного платника на місяць становитиме:

6000 X5 = 30 ТОВ руб.

Базова дохідність коригується (множиться) на коефіцієнти К1 і К2, у своїй: К2 - встановлюваний на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, враховує зміна споживчих ціни товари (роботи, послуги) до у попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається та підлягає офіційному опублікуванню у формі наказу Мінекономрозвитку РФ. Нагадаємо, що значення цього коефіцієнта застосовуються також у режимі УСН.

К2 - коригуючий коефіцієнт базової дохідності, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, зокрема (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період здійснення діяльності, особливості місця ведення підприємницької діяльності, інші особливості.

При визначенні величини базової доходності суб'єкти РФ. А представницькі органи муніципальних районів і муніципальних округів, і навіть органи структурі державної влади міст федерального значення Москви і Санкт-Петербурга можуть коригувати (множити) базову прибутковість на коригуючий коефіцієнт Значення коригуючого коефіцієнта визначаються всім категорій платників на календарний рік і може бути встановлено не більше від 0,005 до 1 включно.

Ставка ЕНВД встановлено у вигляді 15% величини поставленого доходу. Податковим періодом є квартал. Сплата податку провадиться платником податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Сума ЕНВД зменшується у сумі страхових внесків на обов'язкове пенсійне , сплачених за цей період при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, і навіть у сумі страхових внесків як фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за власне страхування і суму виплачених допомог по временной. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.

ЕНВД раніше називали регіональним податком, оскільки законами суб'єктів Російської Федерації визначалися: порядок запровадження єдиного податку біля відповідного суб'єкта Російської Федерації; види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується ЕНВД, у межах встановленого переліку; Значення коефіцієнта К. Однак, з 2006 р. ці права передані органам місцевого самоврядування, за винятком міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга, де з метою збереження єдності міського господарства рішення щодо ЕНВД приймаються законами даних суб'єктів РФ.

Разом з єдиним податком по УСН цей податок покликаний відігравати важливу роль у складі доходів місцевих бюджетів. Дане рішення є справедливим, враховуючи наявність значних резервів підвищення збирання податків за спеціальними режимами за рахунок кращого податкового адміністрування саме на місцевому рівні (організація рейдів, перевірок повноти та своєчасності сплати податків платниками податків, які перебувають і здійснюють діяльність у конкретній муніципальній освіті).

На закінчення зазначимо, що оподатковане не є «винаходом» нашої країни, його застосовують багато країн. У Франції, наприклад, подібний податок було запроваджено відразу після Другої світової війни та розрахований на залучення малих організацій у цивілізовані рамки оподаткування, але за відносно низьких ставок. Податок проіснував до 1998 р., потім було скасовано.

Застосування ЕНВД у Росії навряд чи визначається лише фіскальними цілями. У цьому методика податку відрізняється гнучкістю, т. е. не враховує всієї сукупності чинників, які впливають результати фінансової складової діяльності господарюючих осіб. Крім того, податок не містить стимулюючих елементів, правила його справляння суперечливі. Універсальним показником оподаткування є прибуток організації. Саме податок на прибуток відповідає вимогам ліберальної ринкової економіки. Однак, якщо окремі представники бізнесу в Росії «уникають» податку на прибуток, а податкові органи не в змозі зібрати його повною мірою, вводиться ЕНВД, основне завдання якого - перевести всіх потенційних платників у легальний сектор. Тому ЕНВД повинен мати тимчасовий характер.

Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції

Істотні особливості УРП у тому, що з його здійсненні застосовується специфічний механізм оподаткування. Це визначено гол. 26.4 НК РФ "Система оподаткування при виконанні угоди про розподіл продукції", яка набула чинності. На основі Федерального закону № 65ФЗ «Про внесення доповнення до частини другої Податкового кодексу РФ, внесення змін і доповнень до деяких інших законодавчих актів РФ та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів РФ».

Передбачений гол. 26.4 НК РФ спеціальний податковий режим при виконанні УРП передбачає заміну сплати сукупності окремих податків і зборів розділом виробленої продукції відповідно до умов угоди. У цьому полягає принципова відмінність оподаткування під час виконання УРП від інших спеціальних режимів оподаткування.

Платниками податків визнаються організації, що є інвесторами УРП, причому як юридичні особи, а й створювані з урахуванням договору про спільну діяльність і які мають статусу юридичної особи об'єднання юридичних. Інвестор має право доручити виконання своїх обов'язків, пов'язаних із застосуванням спеціального податкового режиму, оператору (за його згодою), який здійснює надані йому повноваження на підставі нотаріально засвідченої довіреності.

Від умов поділу продукції залежить або сплата інвестором певних податків та зборів, або його звільнення від їхньої сплати. При цьому в ряді випадків передбачено відшкодування інвестору сум сплачених податків (у тому числі за рахунок відповідного зменшення частки виробленої продукції, що передається державі, у частині, що передається відповідному суб'єкту Російської Федерації, на величину, еквівалентну сумі фактично сплачених податків та зборів).

Главою 26.4 НК РФ передбачені особливості визначення податкової бази з деяких податків, зокрема - податку з прибутку організацій, ПДВ та податку на видобуток корисних копалин. При виконанні угод про розподіл продукції платники податків підлягають постановці на облік у податковому органі за місцезнаходженням ділянки надр, наданої інвестору, а якщо як інвестор виступає об'єднання юридичних осіб, кожна з них підлягає постановці на облік за місцезнаходженням ділянки надр. Даний спеціальний режим оподаткування покликаний забезпечити стабільність, незмінність та передбачуваність умов податкового законодавства на весь термін дії УРП, інвестиційну привабливість УРП, зменшення податкового навантаження для інвесторів.

Насамкінець зазначимо, що система спеціального оподаткування має широкий міжнародний досвід застосування. Призначення цих режимів - надати перевагу окремим групам платників як за галузевим принципом (наприклад, єдиний сільськогосподарський податок), так стимулювання окремих форм підприємництва (наприклад, спрощена система оподаткування стимулює розвиток малого бізнесу). Складність залучення іноземних інвестицій на тривалий термін у сировинні галузі також вимагатиме серйозних змін оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції, спрямованих на забезпечення більшої стабільності, прозорості та відповідно привабливості для інвесторів. Таким чином, спеціальні податкові режими здійснюють певну диференціацію податкової системи відповідно до конкретних умов розвитку.
Вгору

Спеціальні податкові режими - спеціальні системи оподаткування, передбачені НК РФ здебільшого певних видів діяльності. Тільки один із них (УСН) залежить від обсягу доходів. Порівняємо їх особливості стосовно 2018-2019 років.

Що таке спецрежими

Спеціальні податкові режими утворюють особливі види систем нарахування податків, від загальновстановленого порядку, якому присвячений весь НК РФ, крім розділу VIII.1, відведеного для описи основних принципів кожного зі спеціальних податкових режимів.

Можливість встановлення спецрежимів передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ. У ньому визначено основні підходи до правил їх застосування:

• Перехід на спеціальні податкові режими ґрунтується на добровільному рішенні платника податків.
• Основні моменти кожного з них регламентуються НК РФ.
• Кожному спецрежиму можуть відповідати свої податки, не передбачені переважно переліку федеральних податків, які у РФ.
• Що стосується кожного режиму велика роль суб'єкта РФ, у якому спецрежим запроваджено. Суб'єкт може впливати на умови та межі застосування режиму, особливості визначення бази та величину ставок за спецподатком, встановлювати додаткову систему пільг. У цьому ті платежі, із якими спецрежим пов'язаний, треба продовжувати сплачувати за встановленими НК РФ правилам.

Які режими відносяться до спеціальних

У переліку спеціальних податкових режимів у 2018 році змін не відбулося. Він повністю наведено у п. 2 ст. 18 НК РФ. Це системи:

• для сільгоспвиробників (ЕСГН);
• спрощена (УСН);
• поставленого податку (ЕНВД);
• угод про розподіл продукції (УРП);
• патентна (ПСН).

Незважаючи на те, що з початку 2015 року кожну з цих систем торкнувся ряд нововведень, внесених до НК РФ, їх принципові положення залишилися незмінними. Головною зміною щодо спеціальних податкових режимів УСН та ЕНВД стало запровадження обов'язку щодо сплати податку на майно по об'єктах, вартість яких визначено як кадастрову.

Загальні риси спеціальних режимів оподаткування

Існуючі види спеціальних податкових режимів за великої кількості важливих відмінностей між собою мають і низку загальних характеристик. При цьому вони розбиваються на такі групи щодо:

• До масштабів діяльності осіб, які застосовують ці режими: ЄСХН, УСН, ЕНВД та ПСН призначені для малих підприємств, а УРП можуть застосовувати лише повноцінні платники податків.
• Коло платників податків. ЄСХН, УСН та ЕНВД доступні як організаціям, і ІП. УРП можна застосовувати тільки організаціям, а ПСП — тільки ІП.
• Об'єкт застосування. ЕСХН, ЕНВД, УРП і ПСН можливі лише за певних видів діяльності, а УСН — за більшості (за деякими винятками).
• Набір податків, замість яких нараховується спецподаток. При ЄСХН, УСН, ЕНВД та ПСН він замінює податок на прибуток (для ІП — ПДФО), майно (крім податку, що розраховується від кадастрової вартості) та ПДВ. Для УРП спецподатку як такого немає, а застосовується система пільг з більшості існуючих податків, що допускає повне скасування деяких із них.
• Сумісності один з одним та ОСНО. УРП не поєднується з жодним з режимів. ОСНО, ЕСХН та УСН поєднувати один з одним не можна, але можна застосовувати разом з ЕНВД або ПСН. При цьому ЕНВД та ПСН також сумісні.

Докладніше про можливість поєднання режимів читайте у статтях:

• «Які особливості поєднання ОСНО та УСН?» ;
• «Розподіл витрат при суміщенні ЕНВД та УСН».

Принципові особливості спецрежимів

Водночас кожному із спеціальних податкових режимів притаманний свій набір індивідуальних характеристик. Найважливіші їх наведені у таблиці 1.

Відмінності оподаткування при спецрежимах

Спеціальні податкові режими значно різняться з погляду податкових баз, яких застосовується ставка спецподатку. База може бути:

• Змінною, яка залежить від фактичного обсягу доходу (або іншого об'єкта оподаткування при УРП), — для ЄСХН, УСН, УРП. При цьому для УСН існують дві бази з різними ставками: «доходи мінус витрати» з основною ставкою 15% та «доходи» з основною ставкою 6%.
• Постійною (за умови незмінності вихідних параметрів, від яких встановлюється її величина) незалежно від обсягів виручки – для ЕНВД та ПСН.

Набір показників, що характеризують основні особливості оподаткування при кожному спецрежимі, наведено в таблиці 2.

ТЕМА 3.3. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ

3.3.1. Поняття та види спеціальних податкових режимів РФ

Відповідно до ст. 18 НК РФ спеціальний податковий режим передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків та зборів, передбачених ст. 13-15 НК РФ. Спеціальні податкові режими застосовуються лише у випадках та порядку, які передбачені НК РФ та іншими актами законодавства про податки та збори. Спеціальний режим оподаткування передбачає заміну сукупності існуючих податків та зборів єдиним податком.

В даний час до спеціальних податкових режимів належать:

• система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників – єдиний сільськогосподарський податок (гл. 26.1 НК РФ);
• спрощена система оподаткування (гл. 26.2 НК РФ);
• система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності (гл. 26.3 НК РФ);
• система оподаткування у виконанні угод про розподіл продукції (гл. 26.4 НК РФ).

Слід зазначити, що до 2005 р. ст. 18 НК РФ були передбачені спеціальні режими оподаткування у вільних економічних зонах (ВЕЗ) та закритих адміністративно-територіальних утвореннях (ЗАТО). При цьому сплата податків у особливих економічних зонах – Калінінградська та Магаданська області – прирівнювалася до спеціальних податкових режимів. З 2006 р. Федеральним законом від 22.07.2005 р. № 116-ФЗ, встановлено порядок створення та ліквідації спеціальних економічних зон (ОЕЗ). Оподаткування резидентів ОЕЗ здійснюється відповідно до законодавства РФ про податки та збори. Особливістю оподаткування резидентів ОЕЗ є встановлення податкових пільг з окремих податків, наприклад, з ПДВ, податку на прибуток, акцизів, податку на майно організацій, земельного податку. За ЄСП для резидентів ОЕЗ встановлено спеціальну регресивну шкалу оподаткування з максимальною ставкою 14 %.

3.3.2. Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників була запроваджена з 1 січня 2002 р. та передбачає сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСГН). Цей режим передбачає його добровільний вибір платниками.

Платниками податків ЕСХН є сільськогосподарські товаровиробники,до яким належать організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну та подальшу (промислову) переробку та реалізують цю продукцію та (або) рибу. Сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату ЄСХН лише за умови, що частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції та (або) вирощеної риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва та (або) вирощеної риби, у загальному доході від товарів (робіт, послуг) за підсумками роботи за календарний рік становить щонайменше 70 %.

Сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату ЄСХН, подають у період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує році переходу на сплату цього податку, до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) заяви та документи, що підтверджують право на застосування цього режиму. Новостворені організації та індивідуальні підприємці мають право подати заяву про перехід на сплату ЄСХН одночасно з поданням заяви про постановку на облік до податкового органу.

Слід зазначити, що немає права перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку:

• організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів;
• організації, що мають філії та (або) представництва.

Перехід із ЄСХН на загальний режим оподаткування здійснюється також добровільно з початку календарного року. У цьому випадку необхідно повідомити податковий орган за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця) не пізніше 15 січня року переходу на загальний режим оподаткування.

Застосування ЄСХН організаціями та індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати деяких податків єдиним податком (див. табл. 3.9).

Таблиця 3.9

Обов'язки щодо сплати податків та зборів у режимі ЄСХН

Об'єктом оподаткування ЄСХНвизнаються доходи, зменшені величину витрат.

Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених величину витрат.

При визначенні податкової бази ЄСХН організації враховують такі доходи:

• доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;

При цьому не враховуються прибутки, передбачені ст. 251 НК РФ.

Індивідуальні підприємці щодо податкової бази ЄСХН враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.

Перелік витрат, врахованих щодо ЕСХН, міститься в гол. 26.1 НК РФ, налічує 29 видів та є вичерпним. Цей перелік містить такі витрати:

1. на придбання основних засобів;
2. на придбання нематеріальних активів;
3. на ремонт основних засобів (зокрема орендованих);
4. матеріальні витрати;
5. витрати на оплату праці, виплату допомоги з тимчасової непрацездатності;
6. витрати на обов'язкове страхування працівників та майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
7. суми податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами);
8. суми відсотків, що сплачуються за надання у користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, які надають кредитні організації;
9. витрати на забезпечення пожежної безпеки відповідно до законодавства РФ; витрати на послуги з охорони майна; обслуговування охоронно-пожежної сигналізації; витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
10. суми митних платежів, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію РФ і не підлягають поверненню платникам податків відповідно до митного законодавства РФ;
11. Витрати відрядження (добові чи польове забезпечення не більше норм, затверджуваних Урядом РФ);
12. оплату нотаріуса за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються у межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
13. витрати на опублікування бухгалтерської звітності, а також на опублікування та інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством РФ на платника податків покладено обов'язок здійснювати таке опублікування (розкриття);
14. витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ та баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ та баз даних;
15. витрати на рекламу вироблених (придбаних) та (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знака та знака обслуговування;
16. Витрати харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;
17. суми податків і зборів, що сплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори;
18. витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації;
19. витрати на інформаційно-консультативні послуги;
20. витрати на підвищення кваліфікації кадрів;
21. судові витрати та арбітражні збори;
22. витрати у вигляді сплачених сум пені та штрафів за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, а також у вигляді сум, сплачених на відшкодування заподіяної шкоди;
23. витрати на підготовку в освітніх установах середньої професійної та вищої професійної освіти спеціалістів для платників податків.

При визначенні доходів та витрат застосовується касовий метод.Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав. Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати.

При визначенні податкової бази доходи та витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Платники податків ЄСХН мають право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. У цьому збиток неспроможна зменшувати податкову базу більш як 30 %. Сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на такі податкові періоди, але не більш як на 10 податкових періодів.

Податковим періодом є календарний рік, звітнимперіодом- Півріччя.

Ставка ЄСХН складає 6 %.

За підсумками звітного періоду платники обчислюють суму авансового платежу по ЄСХН, виходячи з податкової ставки та фактично одержаних доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя. Подання податкових декларацій та сплата ЄСХН за підсумками звітного періоду провадиться не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду. При цьому сплачені авансові платежі зараховуються на рахунок сплати податку за підсумками податкового періоду. За підсумками податкового періоду подання декларацій та сплата ЄСХН здійснюється у наступні терміни:

• організаціями – не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом;
• індивідуальними підприємцями – не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Суми ЕСХН зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства їхнього подальшого розподілу відповідно до бюджетним законодавством РФ.

Якщо за підсумками податкового періоду частка доходу платників податків від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції та (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва та (або) вирощеної ними риби, у загальному доході від реалізації товарів (робіт , послуг) становитиме менше 70 %, платники податків мають зробити перерахунок податкових зобов'язань, виходячи із загального режиму оподаткування за весь зазначений податковий період. При цьому пені та штрафи не застосовуються.

3.3.3. Спрощена система оподаткування

Спеціальний податковий режим, що регулює оподаткування малого бізнесу в РФ, спочатку регулювався Федеральним законом від 29.12.1995 р. № 122-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва», згідно з яким перейти на цю систему мали право діяльності із граничною чисельністю працівників до 15 осіб.

З 1 січня 2003 р. застосування спрощеної системи оподаткування (УСН) регулюється гол. 26.2. НК РФ. Перехід на цю систему або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.

Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців року, в якому організація подає заяву про перехід на ССП, дохід від реалізації не перевищив 15 млн руб. (без урахування ПДВ).

Не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування:

1. організації, що мають філії та (або) представництва;
2. банки;
3. страховики;
4. недержавні пенсійні фонди;
5. інвестиційні фонди;
6. професійні учасники ринку цінних паперів;
7. ломбарди;
8. організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобуванням та реалізацією корисних копалин (за винятком загальнопоширених корисних копалин);
9. організації та індивідуальні підприємці, які займаються гральним бізнесом;
10. нотаріуси, які займаються приватною практикою;
11. організації та індивідуальні підприємці, які є учасниками угод про розподіл продукції;
12. організації та індивідуальні підприємці, переведені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;
13. організації, у яких частка безпосередньої участі інших організацій становить понад 25%. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їхня частка у фонді оплати праці – не менше 25%;
14. організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівниківяких за податковий (звітний) період, що визначається у порядку, що встановлюється Держкомстатом РФ, перевищує 100 людей ;
15. організації, у яких залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, обумовлена ​​відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн руб.;
16. бюджетні установи;
17. іноземні організації, мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи біля РФ.

Якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищить 20 млн руб. або залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів перевищить 100 млн руб. , такий платник податків втрачає право застосування УСН з початку того кварталу, у якому було допущено перевищення.

Застосування ССП передбачає заміну сплати деяких податків єдиним податком (Див. табл. 3.10).

Таблиця 3.10

Обов'язки щодо сплати податків та зборів у режимі УСН

Об'єктом оподаткуваннязізнаються:

• доходи;
• доходи, зменшені величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків і може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

Організаціїпри визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:

• доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;
• позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.

Під час визначення об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.

Індивідуальні підприємціщодо об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.

Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (Касовий метод).

Перелік витрат при застосуванні УСН є закритим та передбачено ст. 346.16. Так, при визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на наступні витрати:

• витрати на придбання основних засобів;
• витрати на придбання нематеріальних активів;
• витрати на ремонт основних засобів (зокрема орендованих);
• орендні (зокрема лізингові) платежі за орендоване (зокрема прийняте лізинг) майно;
• матеріальні витрати;
• витрати на оплату праці, виплату допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства РФ;
• витрати на обов'язкове страхування працівників та майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, що виробляються відповідно до законодавства РФ;
• суми податку на додану вартість за товарами (роботами та послугами);
• відсотки, що сплачуються за надання у користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, які надають кредитні організації;
• витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податків відповідно до законодавства РФ, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
• суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію РФ та не підлягають поверненню платнику податків відповідно до митного законодавства РФ;
• витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів та мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом РФ;
• витрати на відрядження (у межах норм);
• оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень та інших аналогічних документів;
• консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі та збори;
• плату державному та (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів (у межах затверджених тарифів);
• витрати на аудиторські послуги;
• витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію та інше розкриття іншої інформації;
• витрати на канцелярські товари;
• витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги; витрати на оплату послуг зв'язку;
• витрати, пов'язані з набуттям права на використання програм для ЕОМ та баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами);
• витрати на рекламу;
• витрати на підготовку та освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
• суми податків і зборів, сплачені відповідно до законодавства РФ про податки та збори;
• витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації та ін.

Податковою базою визнається грошове вираження доходів – якщо об'єктом оподаткування є доходи. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

Доходи, отримані у натуральній формі, враховуються за ринковими цінами. Платник податків, який застосовує як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок.

Сума мінімального податку обчислюється у вигляді 1 % податкової бази, якою є доходи. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо сума обчисленого у загальному порядку податку менша від суми обчисленого мінімального податку (див. табл. 3.11).

Таблиця 3.11

Приклад розрахунку мінімального податку (умовні одиниці)

Платник податку має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, обчисленою в загальному порядку, у витрати при обчисленні податкової бази, у тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.

Платник податку, який використовує як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, у яких платник податків застосовував УСН і використовував як об'єкт доходи, зменшені на величину витрат. У цьому під збитком розуміється перевищення витрат над доходами.

Збиток неспроможна зменшувати податкову базу більш як 30 %. При цьому частина збитку, що залишилася, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 років.

Слід зазначити, що збитки, отримані платником податків при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймаються під час переходу на спрощену систему оподаткування.

Ставка єдиного податку складає:

6 % – якщо об'єктом оподаткування є доходи

15 % - Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат.

Податковим періодом при УСН визнається календарний рік, а звітними періодами– перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Платники податків, які обрали об'єктом оподаткування доходи, обчислюють самостійно авансові квартальні платежі наростаючим підсумком з початку податкового періоду та зменшують їх на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а також на суму виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку не може бути зменшена більш як на 50%.

Платники податків, які вибрали об'єктом оподаткування доходи, зменшені на витрати, обчислюють авансові квартальні платежі наростаючим підсумком за фактично отриманими доходами, зменшеними на величину вироблених та документально підтверджених витрат.

Сплата податку та квартальних авансових платежів провадиться за місцем знаходження організації або за місцем проживання індивідуального підприємця.

Квартальні авансові платежіз податку сплачуються не пізніше 25-го числапершого місяця, наступного за звітним періодом, що минув.

Податок за підсумками податкового періодусплачується не пізніше строку подання податкової декларації:

• організаціями – не пізніше 31 березнянаступного року;
• індивідуальними підприємцями – не пізніше 30 квітнянаступного року.

Слід зазначити, що застосування спрощеної системи оподаткування забезпечує зниження податкового навантаження на організації малого бізнесу та індивідуальних підприємців порівняно із загальним режимом оподаткування у 2–2,5 рази. Тому, починаючи з 2003 р., за даними МНС Росії, цей режим вже перейшло понад 500 тис. організацій малого бізнесу та індивідуальних підприємців.

З 2006 р. для індивідуальних підприємців знову встановлено систему патентів, яка застосовувалася до 2003 р. Застосування ССП на основі патенту дозволяється індивідуальним підприємцям, які не залучають у своїй діяльності найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру. Патенти передбачені лише певні види діяльності, перелік яких визначено НК РФ і включає 58 видів діяльності. У цьому рішення можливості застосування УСН з урахуванням патенту територіях суб'єктів РФ приймається законами відповідних суб'єктів РФ, якими визначаються конкретні види діяльності з переліку, встановленого НК РФ. Річна вартість патенту визначається як відповідна податковій ставці (6%) відсоткова частка потенційного можливого для отримання індивідуальним підприємцем доходу, розмір якого встановлюється також законами суб'єктів РФ окремо щодо кожного виду діяльності.

3.3.4. Єдиний податок на поставлений дохід
для окремих видів діяльності

Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) окремих видів діяльності вперше було запроваджено РФ 1998 р. Стягнення ЕНВД до 1 січня 2003 р. регулювалося Законом РФ від 31.07.1998 р. № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності. З 1 січня 2003 р. порядок оподаткування ЕНВД регулюється главою 26.3 НК РФ, яка зазнала істотних змін з 2006 р.

Система як ЕНВД вводиться у дію основі НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, муніципальних округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга. Особливістю ЕНВД на відміну УСН і те, що платник немає права вибору. Якщо його діяльність потрапляє під встановлений список, він має сплачувати ЕНВД.

Система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватись щодо наступних видів підприємницької діяльності:

1. надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів та (або) окремих побутових послуг, що класифікуються відповідно до Загальноросійського класифікатора послуг населенню;
2. надання ветеринарних послуг;
3. надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4. надання послуг із зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
5. надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, що здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які мають на праві власності або іншому праві (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;
6. роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 м2 по кожному об'єкту організації торгівлі. Для цілей цього розділу роздрібна торгівля, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу понад 150 м 2 за кожним об'єктом організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;
7. роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки та інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торговельної мережі;
8. надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 м 2 за кожним об'єктом організації громадського харчування. Для цілей цього розділу надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів понад 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;
9. надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів;
10. поширення та (або) розміщення зовнішньої реклами;
11. розповсюдження та (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових та вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах та причепах-розпусках, річкових судах;
12. надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями та підприємцями, які використовують у кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу спальних приміщень не більше 500 м 2 ;
13. надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках та інших місцях торгівлі, які не мають залів обслуговування відвідувачів.

При введенні системи ЕНВД на територіях муніципальних утворень, соціальній та містах федерального значення Москва і Санкт-Петербург нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, муніципальних округів, законами міст визначаються:

• види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, не більше встановленого у НК РФ переліку. При запровадженні ЕНВД щодо підприємницької діяльності з надання побутових послуг може бути визначено перелік їх груп, підгруп, видів та (або) окремих побутових послуг;
• значення коефіцієнта К2 чи значення даного коефіцієнта, які враховують особливості ведення підприємницької діяльності.

Платниками податків ЄНВД є організації та індивідуальні підприємці, здійснюють біля муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга, у яких запроваджено єдиний податок, підприємницьку діяльність, оподатковувану єдиним податком.

Так само як і у разі застосування УСН, ЕНВД замінює собою низку податків, що сплачуються за загальною системою оподаткування (див. табл. 3.10). НК РФ допускає застосування ЕНВД поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки та збори. У зв'язку з цим звільнення від сплати загальних податків передбачається лише у частині підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД. І тут платники податків зобов'язані вести роздільний облік.

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід платника податків.

Під сприйнятим доходомрозуміється потенційно можливий дохід платника податків ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають отримання зазначеного доходу, і використовуваний до розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.

Податковою базою для обчислення суми ЕНВД визнається величина поставленого доходу, яка розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, та величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Податковим періодом з ЕНВД визнається квартал.

Ставка ЕНВД встановлена ​​у розмірі 15 %.

Таким чином, розрахунок суми ЕНВД здійснюється за такою формулою:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × З %,

де БД – базова прибутковість, яка визначається як умовна місячна прибутковість у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності у різних порівнянних умовах; ФП – фізичний показник базової доходності; К1 – коефіцієнт-дефлятор, враховує зміна споживчих ціни товари (роботи, послуги) до у попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається та підлягає офіційному опублікуванню в порядку, встановленому Урядом РФ; К2 – коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності; З% - Ставка ЕНВД.

Фізичні показники та базова дохідність за окремими видами діяльності встановлена ​​НК РФ залежно від виду підприємницької діяльності (див. табл. 3.12).

Таблиця 3.12

Фізичні показники та базова прибутковість
для окремих видів діяльності у системі поставленого податку

Сума ЕНВД, обчислена за податковий період, зменшується на суми (але не більше ніж на 50%):

• страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (у межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок;
• страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за страхування;
• виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності.

Сплата ЕНВД провадиться платником податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються до податкових органів пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їхнього подальшого розподілу до бюджетів усіх рівнів та бюджетів державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетного законодавства РФ.

3.3.5. Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції

Одним із способів залучення великих та довгострокових інвестицій у мінерально-сировинний комплекс є освоєння родовищ мінеральної сировини на умовах розподілу продукції. Норму та правила, що регулюють здійснення діяльності на основі угоди про розподіл продукції (УРП), визначені Федеральним законом від 30.12.1995 р. № 225-ФЗ «Про угоди про розподіл продукції». Відповідно до цього закону, УРП це договір, відповідно до якого Російська Федерація надає суб'єкту підприємницької діяльності (далі – інвестору) на відплатній основі та на певний термін виключні права на пошуки, розвідку, видобуток мінеральної сировини на ділянці надр, зазначеній в угоді, та на ведення пов'язаних із цим робіт.

Особливістю УРП є застосування специфічного механізму оподаткування, передбаченої гол. 26.4. НК РФ "Система оподаткування при виконанні угоди про розподіл продукції". Дана система передбачає заміну сплати сукупності податків і зборів, встановлених законодавством РФ про податки та збори, розділом виробленої продукції відповідно до умов угоди, за винятком податків та зборів, сплата яких передбачена главою 26.4 НК РФ.

Платниками податків у виконанні УРП визнаються організації, є інвесторами угоди. Інвестор– юридична особа або створюване на основі договору про спільну діяльність і не має статусу юридичної особи об'єднання юридичних осіб, що здійснює вкладення власних позикових або залучених коштів (майна та (або) майнових прав) у пошук, розвідку та видобуток мінеральної сировини та є користувачем надр умовах угоди про розподіл продукції.

Платники податків підлягають постановці на облік у податковому органі за місцезнаходженням ділянки надр, наданої інвестору в користування на умовах угоди. Якщо як інвестора за угодою виступає об'єднання організацій, що не має статусу юридичної особи, кожна з них підлягає постановці на облік за місцезнаходженням ділянки надр, що надається в користування на умовах угоди.

Платник податків має право доручити виконання своїх обов'язків, пов'язаних із застосуванням спеціального податкового режиму при виконанні УРП оператору (за його згодою), який здійснює надані йому повноваження на підставі нотаріально засвідченої довіреності.

Сплата інвестором певних податків та зборів або звільнення від їхньої сплати залежить від умов розподілу продукції.

При використанні традиційного (звичайного) варіанта розподілу продукції відповідно до п. 1 ст. 8 Федерального закону «Про угоди про розподіл продукції» інвестор сплачує такі податки:

• податок на прибуток організацій;
• єдиний соціальний податок;
• платежі користування природними ресурсами;
• податок на видобуток корисних копалин;
• плату за негативний вплив на довкілля;
• плату користування водними об'єктами;
• державне мито;
• митні збори;
• земельний податок;
• акцизи.

При цьому у ряді випадків передбачено відшкодування інвестору сум сплачених податків (у тому числі за рахунок відповідного зменшення частки виробленої продукції, що передається державі, у частині, що передається відповідному суб'єкту РФ, на величину, еквівалентну сумі фактично сплачених податків та зборів). Так, інвестору відшкодовуються суми сплачених податків: ПДВ, ЄСП, платежів за користування природними ресурсами, плати за користування водними об'єктами, державного мита, митних зборів, земельного податку, акцизу, а також суми плати за негативний вплив на довкілля.

Інвестор не сплачує:

• податок на майно організацій щодо майна, що використовується виключно для провадження діяльності, передбаченої угодами;
• транспортний податок щодо належних йому транспортних засобів (за винятком легкових автомобілів), що використовуються виключно для цілей угоди.

За виконання угоди, що передбачає прямий варіант поділу продукції відповідно до п. 2 ст. 8 Федерального закону «Про угоди про розподіл продукції», інвестор сплачує такі податки та збори:

• єдиний соціальний податок;
• державне мито;
• митні збори;
• податок на додану вартість;
• плату за негативний вплив на довкілля.

Відповідно до НК РФ, за рішенням відповідного законодавчого (представницького) органу державної влади чи представницького органу місцевого самоврядування інвестора може бути звільнено від сплати регіональних та місцевих податків.

Слід зазначити, що товари, що ввозяться на митну територію РФ для виконання робіт за згодою, передбачених програмами робіт та кошторисами витрат, затвердженими в установленому угодою порядку, а також продукція, вироблена відповідно до умов угоди та вивезена з митної території Російської Федерації, звільняються від сплати мита.

Запитання для самоперевірки до теми 3.3

1. Дайте визначення поняття спеціальний податковий режим?
2. Які особливі режими передбачені НК РФ?
3. Перерахуйте склад платників ЄСХН.
4. За якої умови організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та/або вирощують рибу та здійснюють її первинну та подальшу переробку, визнаються сільськогосподарськими товаровиробниками?
5. Які податки не сплачують організації та індивідуальні підприємці, які переведені на сплату ЄСХН?
6. Вкажіть доходи, які обліковуються при обчисленні податкової бази щодо ЄСХН.
7. Перерахуйте витрати, що приймаються до вирахування при обчисленні податкової бази з ЄСХН.
8. Який порядок обчислення та строки сплати ЄСХН?
9. Назвіть критерії переходу на УСН?
10. Які податки не сплачують організації та індивідуальні підприємці, які переведені на спрощену систему оподаткування?
11. Що є об'єктом оподаткування при застосуванні ССП?
12. Які ставки застосовуються при застосуванні ССП?
13. Чи мають право чи платники податків, які застосовують УСН, зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів?
14. Що стосується яких видів діяльності може застосовуватися ЕНВД відповідно до НК РФ?
15. Що визначається нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, муніципальних округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга під час набрання чинності ЕНВД?
16. Що визнається об'єктом оподаткування щодо ЕНВД?
17. Яку ставку встановлено за ЕНВД?
18. Визначте поняття УРП, вкажіть значення оподаткування під час виконання УРП?
19. У чому полягає відмінність оподаткування під час виконання УРП з інших спеціальних режимів?
20. Від чого залежать варіанти оподаткування під час виконання УРП?

Бібліографія до теми 3.3

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. №117-ФЗ (зі змінами та доповненнями).
2. Про особливу економічну зону в Калінінградській області. Федеральний закон від 22.01.1996 р. №13-ФЗ.
3. Про особливу економічну зону в Магаданській області. Федеральний закон від 31.05.1999 р. №104-ФЗ.
4. Про закриту адміністративно-територіальну освіту. Закон РФ від 14.07.1992г. №3297-1.
5. Про угоди про розподіл продукції. Федеральний закон від 30.12.1995 р. № 225-ФЗ.
6. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник/За ред. О.В. Врубльовської, М.В. Романовського. - 3-тє вид., Випр. та перероб. -М.: Юрайт, 2003.
7. Гусєва С. М., Севастьянова Н. П.Спрощена система оподаткування та ЕНВД 2004 р. – М.: Бібліотека журналу «Головбух», 2004.
8. Ітратова М. І.Спрощена система оподаткування та ЕНВД 2003 - М.: Статус-Кво 97, 2003.
9. Клімова М. А.Спрощена система оподаткування. Актуальні питання. - М.: Податковий вісник, 2003.
10. Малий бізнес: спрощена система оподаткування 2003 року / За ред. М. А. Пархачової. - СПб.: Пітер, 2003.
11. Податки та оподаткування. 4-те вид. / За ред. М. У. Романовського, О. У. Врублевской – СПб: Пітер, 2003.
12. Податки та оподаткування. 5-те вид. / За ред. М. В. Романовського, О. В. Врубльовської - СПб: Пітер, 2006.
13. Податкове право: Підручник/За ред. С. Г. Пепеляєва. - М.: Юрист, 2004.
14. Пансков В.Г.Податки та оподаткування в Російській Федерації. Підручник для вишів. 2-ге вид., перераб. та дод. - М.: Книжковий світ, 2000.
15. Толкушин А. В.Податки та оподаткування: Енциклопедичний словник. - М.: Юрист, 2000.
16. Толкушин А. В.