Коригувальна рахунок фактура у бік зменшення. Як правильно враховувати коригувальні рахунки-фактури

Відповідно до положень статті 168 Податкового кодексу, продавець товарів, робіт чи послуг у разі, якщо він застосовує загальну систему оподаткування та є платником ПДВ, зобов'язаний виставляти на ім'я свого покупця рахунки-фактури на відвантажені ним товари, виконані роботи чи надані послуги. Аналогічний обов'язок виникає і при отриманні передоплати - повної або часткової - в рахунок майбутніх поставок. В обох випадках для виставлення документа надається 5-денний термін.

Разом з тим, у бізнесі трапляється всяке, і відвантажений товар може бути частково не прийнятий покупцем, загальні обсяги робіт або послуг зменшені в момент їхнього прийому, а отриманий аванс платник може запросити назад, наприклад, відмовившись від угоди. У цьому випадку спочатку оформлений документ свою актуальність втратить, оскільки міститиме просто некоректні дані. Своєрідною заміною йому буде коригувальний рахунок-фактура. Про його оформлення, а також про відображення цієї ситуації в обліку і йтиметься у нашій статті.

Коригувальний рахунок-фактура на зменшення або збільшення

Податковий кодекс передбачає чотири випадки виникнення обов'язку, коли необхідно оформити коригувальний рахунок-фактуру у продавця. Це зміна ціни товарів, робіт чи послуг, зазначених у первісному документі, зміна їх кількості, одночасні коригування і за ціною, і за кількістю, або повернення частини товару від покупця, який не є платником ПДВ.

Якщо такі зміни відбулися протягом 5 днів з моменту первинного відвантаження, і при цьому початковий рахунок-фактура ще не був виставлений, то виставляти КСФ немає потреби. Відобразити обумовлені зміни можна і у звичайному рахунку-фактурі, адже термін його оформлення поки що не порушено. Якщо ж після відвантаження пройшов більший період часу, а всі належні папери за угодою покупець уже отримав, то пункт 3 тієї ж статті 168 Податкового кодексу наказує виставити коригувальний рахунок-фактуру також протягом 5 днів з моменту оформлення первинної документації, на підставі якої дані зміни відбуваються. Відлік провадиться з дати оформлення, наприклад, нової накладної або додаткової угоди, що змінює обсяги або вартість робіт, або передбачає знижку.

Коригувальний рахунок-фактура не є документом, який замінює спочатку оформлений рахунок-фактуру. Це своєрідне додаток щодо нього, у якому відбиваються лише зміни. Його форма також, як і бланк звичайного документа, затверджена постановою Уряду Російської Федерації Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137.

КСФ також оформляється у двох примірниках – для продавця та для покупця. Докладно вказують дані щодо кожної позиції товарів, робіт або послуг, що передається, ціна або кількість яких були змінені. Причому дані вказуються в розрізі змін, тобто прописується колишня інформація про вартість чи кількість, та її новий актуальний варіант. Окремо підсумовується вартість товарів, робіт чи послуг, а також сума податку за ними до та після змін, узгоджених сторонами правочину.

Продавець має право скласти зведене коригування, тобто об'єднати в одному рахунку-фактурі дані щодо змінних позицій з різних документів, якщо при цьому спочатку ці позиції виставлялися за однією ціною, а зміни за ними відбулися або в плані кількості, або ж на одну й ту дельту в ціні.

Де відображається коригувальний рахунок фактура на зменшення та збільшення

Виставлення коригувального рахунку-фактури не призводить до необхідності уточнювати вже подану декларацію з ПДВ незалежно від податкового періоду – у цьому випадку кварталу, у якому відповідні зміни були погоджені.

У постачальника у книзі продажів коригувальний рахунок фактура зменшення не відбивається. У разі, якщо відбулося зменшення загальної суми продажу та податку з неї, то КСФ знаходить свій відбиток у книзі покупок у продавця у період, у якому було складено коригувальний документ. На цій підставі виникає право на відрахування з ПДВ. І навпаки, якщо підсумки початкового рахунки-фактури було збільшено, додатковий запис робиться у книзі продажів, і податок необхідно доплатити.

У другої сторони угоди йде з точністю до навпаки. Коригувальний рахунок-фактура на зменшення у покупця відображається в книзі продажів, в результаті раніше прийняту до відрахування суму необхідно відновити. Якщо ціна угоди збільшилася, це реєструється в книзі покупок, і покупець отримує право на додаткове відрахування. Обидва записи робляться у тому кварталі, у якому постачальник виставив коригувальний рахунок фактуру зменшення чи збільшення.

Також варто зазначити, що в тих випадках, коли у продавця або у покупця виникає право на відрахування з ПДВ, то реалізовувати його саме в тому кварталі, в якому було оформлено коригувальний рахунок-фактура, не обов'язково. Застосувати такі відрахування можна протягом трьох років з моменту складання такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причому без прив'язки на час початкового відвантаження.

Як відобразити коригувальний рахунок-фактуру на зменшення в бухобліку

Зміна суми податку, виставленого при початковому відвантаженні, спричинить необхідність коригування в тому числі і в бухгалтерському обліку.

На ситуаціях зі збільшенням суми продажу докладніше зупинятись ми не будемо: це загалом стандартна ситуація, в якій на дату складання коригувального рахунку-фактури продавець робить додаткові проводки за нарахованим, а покупець – з ПДВ, що приймається до вирахування.

Зупинитись у даному випадку стоїть на питанні, як проводити коригувальний рахунок-фактуру на зменшення. Якщо підсумкові суми в КФС виявилися меншими за початкові, то раніше оформлені в бухобліку записи необхідно також коригувати.

Продавець у цьому випадку відобразить у себе в обліку такі записи:

• СТОРНО Дебет 62 - Кредит 90.1 - зменшено виторг від реалізації на обумовлену різницю вартості товарів, робіт або послуг;
• СТОРНО Дебет 90.3 - Кредит 68 - прийнятий до відрахування ПДВ у сумі різниці між початковим та коригувальних рахунками-фактурами

У покупця після того, як буде отримано коригувальний рахунок-фактура на зменшення, проводки виглядатимуть так:

• СТОРНО Дебет 20 – Кредит 60 – зменшено суму заборгованості перед постачальником;
• СТОРНО Дебет 19 - Кредит 60 - відображена різниця в ПДВ за початковим та коригувальних рахунків-фактур;
• Дебет 19 - Кредит 68 – відновлено раніше прийняту до відрахування з ПДВ суму різниці.

Коригувальний рахунок-фактура та податок на прибуток

Платники ПДВ застосовують, як відомо, загальну систему оподаткування, а, отже, є також платниками податку на прибуток (у разі, якщо йдеться, звичайно, про організації). Зміна ціни товару або його кількості призводить і до зміни в податковій базі з цього податку, який у більшості випадків визначається за принципом відвантаження, і розраховуються за яким компанії також щокварталу.

Подібні зміни, втім, відображаються у податковому обліку не за складеним коригувальним рахунком-фактурою, а на підставі нових даних у первинних документах – накладних чи актах. Що стосується дати внесення таких поправок, то тут знову ж таки роль відіграє період, в якому були виставлені документи з новою узгодженою ціною або з кількісною зміною, що призвела до коригування підсумкового значення. Якщо податкову базу за попередні періоди було визначено на підставі спочатку виставлених накладних або актів, то вважається, що вона була розрахована коректно. Перераховувати минулі податкові платежі чи подавати уточнену декларацію не потрібно. Усі зміни слід враховувати в поточному періоді на підставі первинних вчених документів (лист Мінфіну Росії від 29 червня 2010 року № 03-07-03/110). подану декларацію з податку на прибуток добровільно. Зрозуміло, у цьому випадку йому доведеться також переглянути суму сплаченого податку.

Для відображення коригувального рахунку-фактури в книзі покупок та продажів, перегляньте нашу інструкцію з прикладами та зразками для продавця та покупця. На перевірці інспектор насамперед звірить саме це. І якщо будуть порушення, може зняти відрахування з ПДВ.

Чим відрізняється відображення коригувального рахунку-фактури у книзі покупок та книзі продажів від первинного

Коригувальний рахунок-фактура (КСФ) відображається в книзі купівлі та продажу за своїм відмінним принципом, ніж авансовий або відвантажувальний документ. Це з особливостями виставлення продавцем цього документа. Давайте розглянемо ці особливості.

Продавці при зміні вартості або кількості раніше здійсненого постачання повинні виставляти покупцям коригувальні рахунки-фактури. Є кілька приводів виставити цей документ:

В усіх випадках продавець виписує коригувальний рахунок-фактуру у двох примірниках. Один екземпляр пересилає покупцю, другий залишає собі.

Продавець складає документи, якщо зі змінами згоден покупець (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для цього складається первинний документ, наприклад акт. Форма коригувального рахунку-фактури та правила його заповнення затверджено постановою Уряду РФ від 26.12.11 № 1137 у редакції від 19.08.2017.

Після складання КСФ продавцем, він має відобразити цей коригувальний рахунок-фактуру у книзі покупок чи книжці продажів.

Важливо!

Мінфін назвав випадки, коли коригувальний рахунок-фактуру оформляти не можна. У цих ситуаціях базу з ПДВ доведеться визначати з чистого аркуша за складним алгоритмом.

Ціну зменшили

Якщо мало місце зменшення ціни товару (робіт, послуг), тобто продавець втрачає частину коштів, він їх хіба що віддає покупцю, тобто робить покупку. То він і реєструвати такий коригувальний рахунок-фактуру має у книзі покупок.

Ціну збільшили

Інша справа, якщо вартість або кількість товару збільшилися, у цьому випадку у нього ніби збільшуються продажі, і він уже реєструє коригувальний рахунок-фактуру у книзі продажів.

Покупець після отримання КСФ також відображає його в книзі покупок або книзі продажів. Але в нього принцип реєстрації буде протилежним. Щоб розібратися в цьому, давайте подивимося таблицю.

Порядок реєстрації коригувальних рахунків-фактур у книзі покупок та книзі продажів

Як відобразити коригувальний рахунок-фактуру у книзі покупок та книзі продажів

Коригувальний рахунок-фактура може відображатися як у книзі покупок, так і у книзі продажів. Реєстрація документа відбувається у тому кварталі, коли документи було виставлено.

Книга продажів у продавця та покупця, відображаємо коригувальний рахунок-фактуру

Стовпець 13б заповнюється так:

Стовпець 14 заповнюємо так:

Стовпець 17 заповнюємо у такому порядку:

Як відобразити коригувальний рахунок-фактуру у книзі продажів: зразок

Уряд змінив бланк книги продажів. Тому з 2 кварталу 2019 року ведемо їх за формою, затвердженою ухвалою Уряду від 19.01.2019 № 15 (22 січня опубліковано на publication.pravo.gov.ru). До цього моменту застосовуємо в обліку форму книги покупок за ухвалою Уряду РФ № 981 від 19 серпня 2017 р.

Книга покупок у продавця та покупця, відображаємо коригувальний рахунок-фактуру

І тут поля бланка заповнюємо так.

Стовпець 2 – Код виду операції у всіх випадках буде 18;

Стовпець 3 – має збігатися з рядком 1б КСФ;

Стовпець 5 – повинен збігатися з рядком 1 КСФ;

Стовпець 15 заповнюється так:

Стовпець 16 потрібно оформити так:

Як відображати коригувальний рахунок-фактуру у книзі покупок: зразок

Щоб легше було в усьому розібратися, давайте подивимося оформлення коригувального рахунку-фактури в книзі покупок і продажу на конкретних прикладах.

Приклад відображення рахунку-фактури у книзі покупок та книзі продажів при зменшенні вартості товарів

ТОВ "Лімма" продало у вересні 2019 року компанії "Шанс" сировини вартістю 84 000 рублів, з них ПДВ 14 000 руб. (Рахунок-фактура №155 від 16.09.2019). Частина сировини виявилася нижчою якістю, ніж передбачалося, тому вже у жовтні 2019р. "Лімма" прийняла рішення знизити ціну на поставлену сировину до 72 000 рублів, у тому числі ПДВ 12 000 руб.

Отже, вартість продажу зменшилася на 12 000 крб. (Включаючи ПДВ), а сам ПДВ знизився на 2000 рублtq.

ТОВ «Лімма» виписала два ідентичні коригувальні рахунки-фактури №2 від 23.10.2019 на зменшення вартості сировини. Один КСФ вона відправила компанії "Шанс", другий залишила у себе.

Після цього продавець ТОВ «Лімма» відобразить коригувальний рахунок-фактуру в книзі покупок:

Покупець ТОВ «Шанс» відобразить коригувальний рахунок-фактуру у книзі продажу:

Приклад реєстрації рахунку-фактури у книзі покупок та книзі продажів зі збільшенням вартості товарів

Скоригуємо вищенаведений приклад, припустимо, ТОВ «Лімма» поставила сировину вище за клас, ніж було обумовлено. За згодою з "Шансом", продавець збільшив ціну продукції на 6000руб. (Включаючи ПДВ), при цьому сам податок збільшився на 1000 руб.

Подивимося, як продавець відобразить коригувальний рахунок-фактуру у книзі продажу.

А ось як відобразить коригувальний рахунок-фактуру покупець у своїй книзі покупок.

Відображення у книзі покупок коригувального рахунки-фактури - процедура, нерозривно пов'язана з урахуванням коригувань ще й у книзі продажів (і у багатьох випадках поряд із виправленими рахунками). Розглянемо докладніше, як співвідносяться два типи рахунків-фактур - виправлені та коригувальні - і як вони відображаються платниками ПДВ у регістрах покупок і продажів.

Коригувальний чи виправлений рахунок-фактура?

Насамперед, потрібно розуміти, що «коригувальний» рахунок-фактура та «виправлений» рахунок-фактура — абсолютно різні документи.

Коригувальний рахунок - той, який складається продавцем, якщо через деякий час після виписки первинного рахунку змінилися ключові умови правочину. А саме, якщо відбулося підвищення чи зниження:

• кількості чи вартості поставлених товарів;
• як наслідок - суми ПДВ, обчисленої з постачання.

Як правило, такі зміни пов'язані:

• із укладанням між сторонами додаткових договорів на перерахунок вартості поставок;
• виявленням шлюбу, недокомплекту чи надлишків у постачанні;
• результатами судових слухань, у яких було прийнято рішення, що спричинили зазначені зміни.

Наприклад, суд може схвалити ініціативу платника податків (його опонента) змінити ціну за вже вчиненою угодою. Зміна у разі вважається дійсним у податковому періоді вчинення угоди (лист Мінфіну Росії від 05.12.2016 № 03-07-09/72157).

Виправлений рахунок складається в інших випадках - коли виявляються помилки або неточності в первинному рахунку, які не стосуються зміни ключових умов угоди. При цьому, якщо ці помилки або неточності не призводять до неможливості покупця отримати відрахування з ПДВ, необхідності у складанні виправленого рахунку не з'являється.

Коригувальний рахунок складається за формою, затвердженою в додатку № 2 до постанови Уряду Росії від 26.12.2011 № 1137. Виправлений - за тією самою формою, що і первинний, затвердженої в додатку № 1 до постанови 1137.

Зазначимо, що і коригувальний рахунок може бути виправленим (коли потрібно виправити помилки у вихідних даних), як і навпаки, виправлений може підлягати коригуванню (якщо змінилися умови угоди).

Облік коригувальних рахунків у книзі купівель (продажів): нюанси

Коригувальний рахунок, виписаний продавцем, має бути зареєстрований:

1. У разі підвищення вартості поставлених товарів:

• у книзі продажів у продавця — за квартал, у якому було поставлено товари*;
• у книзі покупок у покупця — за квартал, у якому було отримано коригувальний рахунок.

Тут все логічно: продавець отримує додатковий виторг за рахунок різниці в ціні (фактично здійснюючи ще один продаж), покупець — несе витрати (доплачуючи різницю і здійснюючи ще одну покупку).

1. При зниженні вартості:

• у регістрі покупок у продавця - за квартал, у якому він видав коригувальний рахунок;
• у регістрі продажів у покупця — за квартал, у якому було отримано коригування.

Тут ситуація інша: продавець втрачає виручку (що дорівнює в даному випадку до здійснення витрат - внаслідок чого заповнюється книга покупок), а покупець знижує витрати (що дорівнює отриманню виручки - внаслідок чого заповнюється книга продажів).

При відображенні по коригувальних рахунках-фактурах у книгах купівлі та продажу даних не потрібно вносити будь-які зміни у відповідних регістрах за вихідними рахунками (за якими відомості коригуються).

Чи не знаєте свої права?

* Тут і надалі: якщо квартал, в якому були отримані товари, пройшов, то заповнюється не сама книга покупок (продажів), а додатковий лист до неї (він і книга мають аналогічну структуру).

Розглянемо докладніше порядок відображення у книзі продажів коригувального рахунка-фактури і те, яким чином дані за таким рахунком фіксуються в регістрі продажів.

Як вносити записи по коригувальних рахунках у книги купівлі та продажу

У регістрі покупок та чи інша сторона угоди (залежно від зазначених вище обставин зміни ключових її умов) фіксує у графах:

• № 2 - код 18;
• № 3 - дані, скопійовані з рядка 1б коригування;
• № 15 - дані, скопійовані з графи 9 коригування за показником "сума рядків В" (збільшення ціни поставки) або за показником "сума рядків Г" (зменшення вартості поставки);
• № 16 - дані, скопійовані з графи 8 коригування за показником "сума рядків В" (підвищення вартості) або за показником "сума рядків Г" (зменшення вартості).

При відображенні коригувального рахунку-фактури у книзі продажів продавцем або покупцем фіксуються у графах:

• № 2 - код 18;
• № 3 - дані, скопійовані з рядка 1б коригувального рахунку;
• № 5 - дані, скопійовані з рядка 1 коригування;
• № 13б - дані, скопійовані з графи 9 коригування за показником "сума рядків В" (при збільшенні ціни поставки) або за показником "сума рядків Г" коригування (при зменшенні вартості поставки);
• № 14 - дані, скопійовані з графи 5 за показником "сума рядків В" (при підвищенні вартості) або за показником "сума рядків Г" коригування (при зниженні вартості);
• № 17 - дані, скопійовані з графи 8 за показником "сума рядків В" (при збільшенні вартості) або за показником "сума рядків Г" коригування (при зменшенні ціни).

За іншими принципами ведеться облік виправлених рахунків-фактур у книгах продажу та покупок, які заповнюють сторони угоди.

Облік виправлених рахунків у книзі покупок (продажів): нюанси

Виправлений рахунок, виданий продавцем за первинним рахунком, має бути зареєстрований:

• у регістрі продажів у продавця — за квартал, у якому було здійснено постачання;
• у регістрі покупок у покупця — за квартал, у якому було здійснено постачання.

Первинний рахунок, раніше відображений, відповідно, у книзі продажів у продавця та книзі покупок у покупця, підлягає анулюванню. Таке анулювання полягає:

• у повному копіюванні даних вихідного рахунку до нового рядка;
• у проставленні знака «-» перед усіма числовими показниками, які містять дані, що копіюються.

Виправлений рахунок-фактура у книзі покупок або продажівповністю дублює вихідний у частині показників, якими не вносяться виправлення.

Виправлений рахунок, виданий продавцем за коригувальний рахунок, реєструється:

1. Якщо коригування було з підвищення вартості поставки:

• у регістрі продажів у продавця - у кварталі здійснення поставки;
• у регістрі покупок у покупця — у кварталі отримання коригування.

1. Якщо коригування було за зниженням вартості поставки:

• у регістрі покупок у продавця - у кварталі видачі коригування;
• у регістрі продажів у покупця – у кварталі отримання коригування.

В обох випадках наявні записи щодо коригування анулюються знайомим нам способом: вихідний рахунок дублюється, числові показники наводяться зі знаком «-».

І у всіх випадках застосовується правило: якщо звітний квартал минув, то заповнюється не сама книга, а додатковий лист до неї.

Коригувальний рахунок-фактура складається при зміні ключових умов угоди (ціни та обсягів поставок), виправлений - при коригуванні помилок за тими показниками за вихідним рахунком-фактурою, які не мають відношення до таких умов. Виправлення може даватися і за коригувальний рахунок (як і навпаки - коригування за виправленим). При коригуванні вихідний рахунок залишається у книзі покупок (продажів), при виправленні анулюється.

Контрагент, на якого помилково виставили рахунок-фактуру прийняв документи до обліку і оплатив. Що він повинен зробити в цьому випадку? Чи можна при анулюванні запис зробити з книги продажів?

Запитання:Контрагент, на якого ми помилково виставили рахунок-фактуру, вже прийняв документи до обліку та оплатив їх. Що він повинен зробити в цьому випадку? Чи можна при анулюванні запис зробити з книгою продажів, а не в дод. листе?Контрагент запитує коригувальний рахунок-фактуру, що нам потрібно їм відповісти?

Відповідь:Коригувальний рахунок-фактура передбачений для ситуацій, коли змінюється вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг внаслідок зміни ціни, кількості або обсягу поставлених цінностей (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Коригувальний рахунок-фактура складається на підставі документа про внесення змін до договору (як правило, це додаткова угода) (п. 10 ст. 172 ПК).

У вашому випадку договору із контрагентом не було. Первинний рахунок-фактура виставлений контрагенту хибно. Тому і не вносяться зміни до договору, не виставляється коригувальний рахунок-фактура.

Щоб виправити помилку, продавцю треба анулювати запис у книзі продажу про реєстрацію помилкового рахунку-фактури. Якщо помилку допущено в 1 кварталі 2018 року або раніше, то помилку треба виправити у додатковому аркуші книги продажу. Якщо помилку допущено у поточному кварталі, звітність за який ще не здана (2 квартал 2018 року), то помилку виправте у книзі продажів за цей період.

Про виявлену помилку сповістіть контрагента, надішліть йому відповідне повідомлення . На підставі такого документа він зможе внести зміни до книги покупок. Якщо помилка допущена в кварталах, то покупець внесе запис про анулювання рахунку-фактури в додатковий аркуш книги покупок за відповідний період. Якщо помилку допущено в поточному кварталі, то покупець виправить помилку у книзі покупок за поточний квартал.

Якщо помилку допущено у минулих кварталах, продавцю та його контрагенту потрібно буде здати уточнену декларацію з ПДВ. У ній необхідно заповнити додаток № 1 до розділу 8 (контрагенту) та додаток № 1 до розділу 9 (продавця). У них за рядком 001 вказати 1. А в розділах 8 і 9 за рядком 001 відобразити 0, у решті рядків поставити прочерки. Це означає, що дані книг купівлі та продажу за минулі періоди не змінилися. Зміни внесені до додаткових аркушів даних книг.

Обґрунтування

Як скласти коригувальний рахунок-фактуру, зареєструвати його в книзі продажу та книзі покупок

У яких випадках продавець зобов'язаний виставити коригувальний рахунок-фактуру

Коли змінюється вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг або переданих майнових прав, продавці оформлюють коригувальні чи єдині коригувальні рахунки-фактури. Викликати зміну вартості може збільшення або зниження ціни, кількості або обсягу цінностей, що поставляються. Такий порядок випливає із положень абзацу 3 пункту 3 статті 168 ПК.

Ось кілька ситуацій, коли продавець зобов'язаний оформити коригувальний (єдиний коригувальний) рахунок-фактуру:

1) покупцям надано знижки;

2) у процесі приймання покупець виявив нестачу чи невідповідність за якістю товарів, робіт, послуг або майнових прав та продавець визнав цю претензію;

3) покупець повертає товари, які не прийняті до обліку;

4) покупець виявив неякісні товари, які він встиг прийняти на облік, але продавцю їх не повертає, а утилізує власними силами, про що сторони домовилися окремо;

5) товар повертає покупець, який не сплачує ПДВ;

6) покупцю відвантажені товари за попередніми цінами, а згодом вони були переглянуті з урахуванням цін, за якими ця продукція була реалізована споживачам;

7) вартість товарів чи послуг змінено за рішенням суду.

Про це сказано в листах Мінфіну від 05.12.2016 № 03-07-09/72157 , від 31.01.2013 № 03-07-09/1894 , від 13.07.2012 № 03-07-09/06 . 03-07-09/64 , від 30.11.2011 № 03-07-09/44 , .

Коли не потрібно складати коригувальний рахунок-фактуру

Часто коригувальні рахунки-фактури виставляють помилково. Ось випадки, коли цього робити не потрібно:*

1) у початковому рахунку-фактурі допущені технічні чи арифметичні помилки. У тому числі у цінах та тарифах, податковій ставці чи вартості відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг та переданих майнових прав. У таких ситуаціях коригувальні документи не потрібні, достатньо виправити початковий рахунок-фактуру. Так треба чинити і тим, хто не зобов'язаний виставляти рахунки-фактури, але виставляє їх за своєю ініціативою чи на прохання покупців. Наприклад, організаціям на спецрежимах;

2) ціну поставки згідно з договором визначають пізніше дати виставлення первісного рахунку-фактури. Якщо порядок визначення ціни залишився постійним, виправлення необхідно внести до первісного документа;

3) ціну товар чи його кількість змінюють доти, як продавець виставив початковий рахунок-фактуру (протягом п'яти днів після відвантаження). І тут зміни враховуються під час складання початкового документа;

4) покупець – платник ПДВ повертає товари, які встиг прийняти на облік. І тут відбувається зворотна реалізація. Отже, покупець оформляє найпростіший рахунок-фактуру.

5) первісний рахунок-фактура помилково виставлений покупцю. У цьому випадку чиніть так само, як при повторному виставленні рахунки-фактури на одну й ту саму операцію. Тобто помилковий запис у книзі продажів анулюйте, а покупцеві повідомте, що документ було виставлено помилково.

Такі роз'яснення містяться у листах Мінфіну від 20.04.2017 № 03-07-09/23680, від 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089, від 16.05.2012 № 03-07-09. 03-07-09/46 , від 01.12.2011 № 03-07-09/45 , від 30.11.2011 № 03-07-09/44 та ФНП від 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143 .

Коли продавець у разі зміни вартості відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг та переданих майнових прав може прийняти ПДВ до відрахування

При зменшенні ціни або кількості відвантажених товарів, обсягу виконаних робіт, наданих послуг або переданих майнових прав ПДВ, раніше переплаченого до бюджету, продавець може прийняти до відрахування.

Скористатися цим правом продавець може лише коли виконані дві умови.

Перше: зміну вартості узгоджено з покупцем або його повідомили про це. Цей факт має бути підтверджено первинними документами, наприклад, договором або окремою угодою. І друга умова для відрахування: є правильно оформлений коригувальний рахунок-фактура.

Важлива деталь: право на відрахування ПДВ із різниці, що виникла через зменшення ціни угоди, зберігається за продавцем протягом трьох років з моменту складання коригувального рахунку-фактури.

Такий порядок випливає з положень абзацу 3 пункту 3 статті 168, абзацу 3 пункту 1 та пункту 2 статті 169, абзацу 1 пункту 13 статті 171, пункту 10 статті 172 ПК.

Як виправити рахунок-фактуру

Доак вчинити організації-продавцю, якщо на ту саму операцію вона помилково виставила два рахунки-фактури. Це виявилося після подання декларації з ПДВ

Доведеться скоригувати податкову базу з ПДВ, перерахувати податок, а також сповістити про помилку покупця.

Через те, що рахунок-фактуру виставили повторно по одній операції, будуть завищені і податкова база з ПДВ у продавця, і податкове відрахування у покупця. Тому, виявивши таку помилку, слід виконати такі дії.

1. Анулюйте повторно виставлений рахунок-фактуру у книзі продажу.

Адже саме на підставі книги продажів визначають суму ПДВ до сплати (к). Для цього заповніть додатковий лист до книги продажів за період, в якому була допущена помилка, і відобразіть у ньому суму відвантаження та податку за помилково виставленим рахунком-фактурою зі знаком мінус (п. 11 розділу II додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 року) № 1137).

2. Скоригуйте податкову базу з ПДВ за той період, в якому було допущено помилку.

Раз повторно виставлений рахунок-фактура було включено до загальної суми реалізації за податковий період, то з цієї суми був надмірно нарахований податок. Отже, в організації утворилася переплата. Тому потрібно скоригувати податкову базу та перерахувати податок. І незважаючи на те, що така помилка призвела до переплати з ПДВ, у цій ситуації треба подати до податкової інспекції уточнену декларацію. Скоригувати податкову базу у поточному періоді не можна. Це пояснюється тим, що загальні правила, передбачені для виправлення помилок відповідно до статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ, щодо ПДВ не застосовуються.
Уточнену декларацію сформуйте на підставі книги продажів з урахуванням заповненого додаткового аркуша (п. 5 розділу IV додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 року № 1137). Переплату з податку, що утворилася, можна зарахувати або повернути.

3. Повідомте про виявлену помилку покупця.

Зрозуміло, що помилково виставлений рахунок-фактура покупець зареєстрував у книзі покупок. А на підставі даних такої книги він формує суму податку, що приймається до відрахування (до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 року № 1137). Відобразивши там зайвий рахунок-фактуру, покупець просто завищив суму відрахування. Внаслідок цього виникає недоїмка, через що організації можуть нарахувати пені та штрафи. Тому, як тільки виявили, що виставили рахунок-фактуру повторно помилково, обов'язково повідомте про це покупцю - надішліть йому відповідне повідомлення. На підставі такого документа він зможе внести зміни до книги покупок та подати уточнену декларацію.*

Як вести книгу продажів

Внесення змін до книги продажу

книгу продажів дійте в такому порядку.

Якщо потрібно скоригувати книгу продажів поточного кварталу, зробіть виправні записи у ній, додатковий лист не оформляйте. Для цього вкажіть зі знаком мінус показники вартості та суми податку первісного (анулюваного) рахунку-фактури, а показники виправленого рахунку-фактури вкажіть із позитивними значеннями.

Якщо потрібно внести виправлення до книги продажів минулих податкових періодів, заповніть додатковий лист. Його форма наведена в додатку 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 року № 1137 . У додатковому аркуші початковий рахунок-фактуру анулюйте (його показники зареєструйте зі знаком мінус), а виправний - зареєструйте з позитивними значеннями.

Для внесення змін скористайтесь наступним алгоритмом.

1. У табличну частину додаткового аркуша у рядок «Разом» перенесіть дані за графами 14-19 із книги продажів за квартал, у якому було зареєстровано рахунок-фактура до внесення до нього виправлень.

2. За рядком, наступним за рядком «Разом», відобразіть дані рахунка-фактури, що анулюється.

3. У наступному рядку відобразіть усі необхідні реквізити рахунку-фактури із внесеними змінами. У графі 4 вкажіть номер та дату виправлення з рядка 1а рахунка-фактури.

4. У рядку «Усього» підсумуйте за графами 14-19. Для цього скористайтесь формулою:

На кожне виправлення даних книги продажів заводьте окремий додатковий аркуш.

При внесенні кількох виправлень, що належать до одного кварталу, дані граф 14-19 по рядку «Усього» попереднього додаткового аркуша відображайте по рядку «Разом» наступного аркуша. Дані рядки "Всього" використовуйте для внесення виправлень до декларації.

Такий порядок передбачено розділом IV додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 року № 1137 .

Приклад внесення виправлень до книги продажів за минулий податковий період

В організації є майстерня з пошиття верхнього одягу (діяльність оподатковується ПДВ).

29 вересня ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» відвантажило організації «Альфа» партію верхнього одягу (60 пуховиків за ціною 5900 руб. за шт. з урахуванням ПДВ). При складанні рахунки-фактури бухгалтер вказав суму 365800 руб. (У т. ч. ПДВ - 55 800 руб.). Цього ж дня бухгалтер виписав та виставив покупцеві рахунок-фактуру № 1659 та зареєстрував його у книзі продажів. У рахунку-фактурі бухгалтер "Гермеса" помилково вказав вартість не 354 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 54 000 руб.), А 365 800 руб. (У т. ч. ПДВ - 55 800 руб.).

У жовтні бухгалтер «Гермеса» виявив помилку та виставив виправлений рахунок-фактуру від 29 вересня № 1659, вказавши в ньому кількість (60 пуховиків) та суму, що відповідає фактично відвантаженому товару (354 000 руб.).

На момент виявлення помилки в початковому рахунку-фактурі декларацію з ПДВ за III квартал було вже здано. Тому бухгалтер вніс виправлення до книги продажів, заповнивши додатковий аркуш книги продажів. Номер та дату виправлення він вказав у графі 4 книги.

Як вести книгу покупок

Внесення змін до книги покупок

За необхідності внести зміни до книги покупок, дійте в наступному порядку.

Якщо потрібно скоригувати дані поточного періоду (до закінчення кварталу), виправні записи робіть у книзі покупок. Для цього показники вартості та суми податку анулюваного рахунку-фактури вкажіть зі знаком мінус, а показники нового (виправленого) рахунку-фактури впишіть із позитивними значеннями. Вчиняйте так, якщо ще не настав крайній термін для декларації з ПДВ за період, у якому виявили помилку.

Якщо продавець (виконавець) виправляє рахунки-фактури за минулі податкові періоди, то до книги покупок за період, у якому було зареєстровано початковий рахунок-фактура, складіть додатковий аркуш. Форму додаткового аркуша наведено в додатку 4 до . У цьому додатковому аркуші первісний рахунок-фактура має бути анульований (його показники вказують з мінусом), а виправлений - зареєстрований із позитивними значеннями (п. 6 розділу IV додатка 4 до постанови Уряду від 26.12.2011 № 1137).*

Важливо:з 1 жовтня 2017 року питання про період, у якому треба реєструвати виправлені рахунки-фактури, перестало бути спірним. Виправлені рахунки-фактури реєструють у додатковому аркуші і переносять у книгу покупок у тому ж періоді, коли покупець зареєстрував початковий або коригувальний рахунок-фактуру.

Такий порядок випливає з пунктів і

1) подати уточнену декларацію за відповідний період (право, а чи не обов'язок). У цьому випадку буде потрібно складання додаткового аркуша до книги покупок за період, у якому було зареєстровано початковий рахунок-фактура;

2) нічого не робити (наприклад, якщо сума відрахування незначна).

• Завантажте форми

При складанні рахунку-фактури на виправлення необхідно розрізняти випадки, коли складається коригувальний рахунок-фактура, а коли в існуючий рахунок-фактуру вносяться виправлення. Більш детально ситуації, при яких потрібні коригування, розглянуті у статті Нетипові ситуації: коригувальний рахунок-фактура в 1С: Бухгалтерії (правила відображення у покупця) За змістом коригувальний рахунок-фактура – ​​це документ окремої форми, в якому відображені показники до та після зміни; а виправний рахунок-фактура – ​​це той самий рахунок-фактура, але з урахуванням виправлень помилок бухгалтерського обліку.

У продавця коригувальні рахунки-фактури відображаються у тому періоді, коли були складені:

На зменшення вартості – у книзі покупок;

На збільшення вартості – у книзі продажу.

Розглянемо механіку відображення коригувальних документів реалізації.

Зменшення вартості відвантаження

Суть зміни:

Продавець має право на відрахування різниці між сумою ПДВ початкового рахунку-фактури та сумою ПДВ коригувального рахунку-фактури.

Крок перший:Відвантаження товару за договірною ціною (у прикладі, 2-й квартал 2018р.)

Продавцем виставлено рахунок-фактура на відвантаження товару. Код виду операції 01.

Крок другий:Зміна договірної ціни у документі реалізації, зареєстрованому у минулому податковому періоді.

Крок третій:Формуємо коригувальний рахунок-фактуру. Код виду операції 18.

Крок четвертий:Формуємо запис книги покупок.

Крок п'ятий (перевірочний):Формуємо аналіз рахунків 90.01 та 68.02.

Формуємо книгу покупок продавця. Коригувальний рахунок фактура відображено на суму коригування (різниці). Код виду операції 18.

Декларації з ПДВ при відвантаженні та після коригування відвантаження:

Алгоритм відображення коригувальних рахунків-фактур на збільшенняінтуїтивно зрозумілий, тобто. коригування відображається аналогічно до вихідних відвантажувальних документів. Код операції 01.

Особлива ситуація:

Покупець-неплатник ПДВ (наприклад, організація на УСН) повертає товар.

Якщо товар повернутий у повному обсязі, продавець приймає ПДВ до відрахування на підставі свого рахунку-фактури, виписаного раніше при продажу «спрощенцю». При цьому причина повернення товару не має значення (претензії щодо якості, асортименту тощо, або договірних порушень немає, але покупець відмовився приймати товар). Код виду операції 16.

Якщо покупець-неплатник ПДВ, повертає товар частково, то продавцю необхідно виписати коригувальний рахунок-фактуру та після прийняття товару на склад зареєструвати його у книзі покупок.

І для тих, хто дочитав цей матеріал до кінця: «Все має мати своє місце та бути на своєму місці. Для цього має бути час і все має бути зроблено вчасно». (Самюель Смайльс)