Відшкодування ПДВ з бюджету Стаття НК Росії. Як відбувається повернення НДС та які способи відшкодування передбачає закон

Необхідність повернення ПДВ з бюджету виникає у підприємств нерідко, і, хоча ця операція часом вкрай важкоздійсненна, займатися нею іноді бухгалтеру доводиться.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Що таке відшкодування ПДВ із бюджету?

Виникає така необхідність, якщо займаючись торговельною чи будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, компанія здійснює розрахунки з бюджетом з ПДВ. Контактируя з постачальниками товарів та послуг, підприємство оплачує ПДВ із закуповуваної маси товару. Реалізуючи їх, компанія сплачує податок з реалізованої маси товару до бюджету.

Якщо розмір податку з продажу перевищує ПДВ із закупівлі – компанії слід доплатити до бюджету, якщо навпаки менше – постає питання, як відшкодувати ПДВ із бюджету. Спробуймо розібратися, які кроки слід зробити, щоб домогтися повернення податку, якими нормативними документами ці дії регламентуються, та визначимо порядок цих дій.

Нормативна база

Нормативна база з визначення порядку повернення надмірно сплаченого до бюджету ПДВ досить широка, але досить коротко і зрозуміло регламент відшкодування прописаний у статтях 172,173, 176 НК РФ.

Однак на практиці здійснити процедуру повернення набагато складніше.Але, дотримуючись зазначеного алгоритму, можна вирішити і це завдання.

Незаконне відшкодування

Слід зазначити, що складнощі з відшкодуванням ПДВ з бюджету виникають, так би мовити, за інерцією. Занадто багато шахрайських схем щодо повернення податку було придумано та успішно застосовувалося, підриваючи підвалини держави, зовсім недавно. Тому і сьогодні позиція податківців практично не змінюється, полягаючи у пошуку різноманітних формальних підстав для відмови у поверненні ПДВ.

Слід пам'ятати, що безпідставна заява про повернення податку з бюджету розглядається як шахрайство.

Це карається судовими органами відповідно до прийнятих за цією статтею КК реальними термінамипозбавлення волі, навіть у тому випадку, якщо від ІФНС отримано відмову у поверненні податку.

Відео про незаконне відшкодування ПДВ

Хто має право?

Подати заяву на повернення ПДВ з бюджету може будь-яка компанія.У разі, якщо в процесі звичайної виробничо-господарської діяльності у неї виникло перевищення розміру сплаченого ПДВ та, отже, декларація про пред'явлення відшкодування податку з бюджету.

Законодавство передбачає цю процедуру також для інноваційних проектів та start-up.

Умови

Приймаючи рішення про початок роботи з відшкодування податку з бюджету, і заявляючи про це ІФНС, керівнику та бухгалтеру організації слід підготуватися до всіляких виїзних податкових перевірок, у ході яких може бути повністю перевірена вся діяльність підприємства, а не тільки конкретні угоди, що стали підставою для повернення ПДВ.

Обов'язковою умовою повернення податку є наявність всіх документів, що підтверджують заявлену суму. Непоодинокі випадки, коли в результаті таких перевірок замість дозволу до повернення ПДВ, компанія отримує значне донарахування податку. Але такі випадки, як правило, можна пояснити лише непрофесіоналізмом бухгалтера.

Порядок відшкодування ПДВ із бюджету

Теоретично проста процедура порядку проведення ПДВ відбувається у кілька етапів:

1. Складання декларації та подання її до ІФНС.Цей документ підтвердить перевищення суми відрахувань над нарахованим за період, що оспорюється, ПДВ та суму різниці, що підлягає поверненню на рахунок.
2. За фактом наданої декларації проводиться податкова камеральна перевірка.Її результати підтвердять чи спростують обґрунтованість зазначеної до повернення суми. Результати перевірки оформлюються актом, у якому зазначаються встановлені порушення (за їх наявності). Якщо порушень не встановлено та виноситься рішення про відшкодування коштів на рахунок платника податків, то прийматись таке рішення має протягом 7 дніввід дня закінчення перевірки.
3. При отриманні дозволу до бюджетного відшкодування ПДВ, що буває нечасто на такому етапі, але все ж таки, підприємство отримує кошти на рахунок або погашає інші податкові зобов'язання з цих сум і працює у звичайному режимі.

Але ми розглянемо відмову ІФНС на цьому етапі.У разі відмови, якщо в акті порушення не встановлені або вони є незначними, або можуть бути опротестовані, складається апеляція.

Якщо компанія не погоджується з результатами перевірки, слід на етапі підписання акта викласти свої розбіжності у протоколі до акта перевірки та грамотно їх аргументувати.

Це не означає, що розбіжності будуть прийняті до розгляду, але це необхідно зробити. Зазвичай керівник ІФНС, акцентуючи увагу на виявлених актом перевірки порушеннях, відмовляє у відшкодуванні ПДВ. При незгоді з таким оборотом подій апелювати слід до вищого податкового органу, зазвичай, це – УФНС Росії у суб'єкт Федерації.

Відсутність результату, тобто повторна відмова, визначить наступний етап – звернення до суду для оскарження рішення. Подібні справи розглядаються в Арбітражі, але для набрання чинності рішенням компанії необхідно виграти суди першої та апеляційної інстанцій. ФНП має право на касацію або оскарження рішення у наглядовій інстанції.

Якщо остаточне рішення прийнято на користь платника податків, він має право отримати автоматичне бюджетне відшкодуванняза виконавчим листом. Крім того вимагати від ІФНС оплати судових витрат – вартість державного мита та юридичних послуг.

Компанія має право на стягнення відсотків у разі затримки повернення суми ПДВ у разі порушення строків, якщо дозвіл на відшкодування отримано. У цьому випадку, по закінченні 11 днівз дати закінчення перевірки у сумі відшкодування податку нараховуються відсотки за прострочення платежу за ставкою рефінансування ЦБ РФ.

Схема та терміни процедури

Зазначені вище необхідні етапи роботи з повернення податку з цього приводу підприємства вкладаються у таку ж просту схему:

• декларація з поданням необхідного пакета документів;
• ознайомлення з актом перевірки, його підписання та складання протоколу розбіжностей, якщо є необхідність;
• апеляційна скарга;
• рішення УФМС;
• арбітражна суперечка;
• виконання судових рішень.

Рішення ІФНС про відмову або дозвіл відшкодування ПДВ має бути прийняте протягом 7 днівз моменту закінчення перевірки, доведено до відома платника податків 10-деннийтермін.

Необхідні документи

Дуже важливо на етапі підготовки до складання документальних підтверджень для відшкодування ПДВ визначити весь пакет документів, необхідних для підтвердження законності вимог компанії.

Практика показує, що основною вимогою до оформлення документів є бездоганно правильне та чітке заповнення всіх полів та реквізитів, наявність підписів та печаток.

Потрібні документи:

• рахунки-фактури отримані та видані;
• накладні на отримання та відпустку;
• документи, що підтверджують факт оплати та реалізації – чеки, платіжні доручення;
• книга покупок та продажів;
• журнал реєстрації рахунків-фактур, отриманих та виданих.

Усі документи мають бути грамотно складені, підписані, скопійовані та ідентичність їх з оригіналами підтверджена печаткою організації та підписом посадової особи.

Проблеми при поверненні ПДВ та шляхи їх вирішення

Якщо всі документи, надані до податкової інспекції, правильно оформлені, акт перевірки досить лояльний, а дозвіл на відшкодування ПДВ з бюджету не отримано, то вирішення проблеми однозначне – апеляція до вищої інстанції та подальше звернення до суду у разі повторної відмови.

Відмова податківців не завжди мотивована.Найчастіше в акті перевірки може бути не зафіксовано жодного порушення, а відмову у відшкодуванні отримано, та дії ІФНС не мають логічних обґрунтувань. І тут також пряма дорога до суду.

Особливості повернення ПДВ із бюджету за деяких видів діяльності

Розглянемо, у яких випадках до процедури повернення ПДВ із бюджету внесено деякі корективи. Відшкодування ПДВ під час будівництва неможливе, це можна здійснити лише після прийняття об'єкта до обліку.

При експорті

Повернення ПДВ при експорті товарів за межі Росії має свої особливості: купуючи товар усередині країни, компанія сплачує податок. Зазвичай ПДВ сплачується з різниці між сплаченим ПДВ при купівлі товару та ПДВ до сплати за його реалізації.

При експорті товару межі Росії ПДВ не сплачується.Отже, під час експорту виникає переплата ПДВ до бюджету. І тут відшкодування ПДВ відповідає звичайному алгоритму повернення з невеликою різницею.

Нововведення в тому, що компанії слід заявити вимогу про повернення ПДВ та пройти камеральну перевірку всієї діяльності за квартал, у якому компанія робить цю заяву.

При імпорті

Відшкодування ПДВ при імпорті здійснюється компаніями, які є платниками ПДВ, якщо:

• товари, що ввозяться до країни, оподатковуються ПДВ;
• сплату ПДВ підтверджено бездоганно оформленими первинними обліковими документами та митною декларацією.

Звільнення компанії від сплати ПДВ чи застосування спеціальних режимів оподаткування не звільняє компанію від сплати ввізного ПДВ. Але до вирахування суму податку вона ухвалити не зможе. І тут товари до обліку приймаються за вартістю, що включає суму ПДВ.

Відшкодування ПДВ при покупці нерухомості

Якщо компанія-покупець — платник ПДВ, податок, сплачений продавцю, відшкодовується з бюджету у загальному порядку.

Необхідними умовами для цього є:

• придбання приміщення для провадження діяльності, що оподатковується ПДВ;
• факт оплати нерухомості;
• наявність заповненого оригіналу рахунка-фактури продавця приміщення;
• приміщення враховано у регістрах бухгалтерського обліку.

При виконанні цих умов сплачений при купівлі приміщення ПДВ компанія має право повністю поставити до вирахування.

Бухгалтерські проводки під час відшкодування ПДВ

Кожен законослухняний платник податків має право на повернення ПДВ. Процедуру прописано у Податковому кодексі, зокрема у статті 78. Розраховувати на повернення податку можна у тому випадку, якщо після закінчення звітного періоду в особи, яка задекларувала свої доходи, сума відрахувань перевищує суму нарахованого ПДВ.

Повернення ПДВ дозволяє юридичним особам раціонально використати власні активи і навіть підвищити конкурентоспроможність.

Гарантії

Найчастіше ситуації, за яких можливе повернення податку, виникають у підприємств, що працюють за 0 % ставкою (цю норму закріплено у статті 165). Однак сам факт перевищення суми вирахувань не є приводом для повернення податку. Щоб потрапити під цю процедуру, доведеться виконати низку вимог, передбачених чинним законодавством.

Першою умовою процедури повернення ПДВ для юридичних осіб є проведення камеральної перевірки ІФНС. Якщо мова йдещодо експортерів, то в процесі перевірки їм доведеться надати досить об'ємний пакет документів, який дозволить підтвердити два факти:

• право на застосування 0% ставки з реалізації;
• обґрунтування, що дають право на суму відрахування.

Тому дуже важливо, щоб кожен крок правочину був правильно задокументований.

Юридичні особи, які мають право на відшкодування ПДВ

Відшкодування ПДВ для юридичних осіб передбачено Податковим кодексом країни, зокрема статтею 176. Щоб отримати відшкодування, підприємству слід відповідати низці вимог:

• бути платником податку на додану вартість;
• послуги або товари, за якими виникла переплата, мають купуватись виключно для підприємницької діяльності;
• в обов'язковому порядку мають бути рахунки-фактури на цей товар із зазначенням розміру ПДВ, підпису головного бухгалтера та керівника підприємства;
• набуті матеріальні цінності чи послуги мають бути оприбутковані;
• угода, за якою передбачається відшкодування ПДВ, має бути реальною;
• у самого продавця та покупця мають бути в повному порядку документи, вони мають бути зареєстрованими у встановленому законом порядку.

Не допускається відшкодування ПДВ, якщо підприємство перебуває на УСН, ЕСХН чи інших податкових режимах. Заявник в обов'язковому порядку має рахуватися як платник ПДВ.

Можливі способи повернення податку

Повернення ПДВ для юридичних осіб може проводитись у двох формах:

• шляхом заліку;
• шляхом повернення.

Перший варіант передбачає, що заявник має недоїмки зі сплати інших податків або має непогашені штрафи або пені. У разі податкова служба проводить залік взаємних вимог самостійно. Якщо після погашення недоїмки залишаються кошти, повертають їх безпосередньо платнику податків. Також платник податків має право подати заяву, щоб переплачену суму направили в рахунок майбутніх платежів за федеральними податками, включаючи ПДВ.

Повернення надмірно сплаченого податку можливе лише за умови дотримання всіх норм законодавства підприємством та за відсутності в нього заборгованостей.

Схема повернення

Що таке ПДВ? Як її можна повернути? Для повноти розуміння всієї процедури схему повернення можна подати кількома поетапними кроками.

Слід розуміти, що відшкодування ПДВ не є автоматичною процедурою. Зацікавлений платник податків зобов'язаний самостійно ініціювати процедуру повернення надмірно сплаченого податку.

Крок № 1 – подання декларації з відображенням суми ПДВ, що пред'являється до повернення

Співробітники ІФНС зобов'язані провести камеральну перевірку (що триває 3 місяці) поданої декларації. На цьому етапі співробітники податкової служби мають право вимагати від декларанта будь-які документи, які підтвердять можливість застосування податкових відрахувань. Цю норму закріплено у статті 88 Податкового кодексу.

У разі невиявлення жодних порушень можна одразу ж переходити до кроку №6, тобто податкові органи приймають рішення про сповіщення податку та відшкодовують переплачену суму.

Крок № 2 – акт про виявлення порушень

Як повернути ПДВ юридичним особам? Якщо під час камеральної перевірки було виявлено порушення у складанні декларації, то до їх виправлення відрахування отримати не вдасться, доки недоліки не буде усунено.

Податковий орган, який проводив перевірку, виносить відповідне рішення та відображає, які недоліки слід усунути.

Крок № 3 – заперечення

Платник податків протягом місяця після отримання акта перевірки має можливість подати свої заперечення на винесене рішення. Ця норма закріплена у статті 100, проте при подачі опротестування слід обґрунтувати свою позицію та вказати на виявлені порушення у діях спеціалістів податкової служби.

Крок № 4 – відповідь податкової служби

Способи та порядок повернення ПДВ для юридичних припускають, що після подачі заперечень (або за їх відсутності) фахівці податкової служби після 10 робочих днів виносять рішення. Воно може містити інформацію про притягнення або відмову в притягненні до адміністративної відповідальності декларанта. На податкову службу покладено обов'язок повідомити платника податків про ухвалене рішення протягом 5 днів з моменту винесення такого рішення.

Крім притягнення до відповідальності, якщо виявлено серйозні порушення, які не усунуті у встановлений законом строк, то платнику податків відмовляють у поверненні податку.

Якщо порушень немає, то перед ухваленням позитивного рішення працівники ФНП з'ясовують питання наявності недоїмки з ПДВ, інших податків, штрафів та пені.

Крок № 5 – залік

Якщо в процесі перевірки недоїмки з податків факт її існування все ж таки виявляють, то фахівці податкової служби самостійно проводять залік у рахунок погашення існуючої заборгованості. Якщо недоїмка сформувалася за період, доки проводилася перевірка, то пеня на неї не нараховується.

У випадках, коли податку, що повертається, не вистачило для погашення недоїмки, платник податків зобов'язаний доплатити.

Крок № 6 - ухвалення рішення про відшкодування ПДВ та повернення податку

Як повертається ПДВ? Схема повернення юридичним особам передбачає подальший крок у вигляді винесення рішення ІФНС щодо відшкодування ПДВ. Таке рішення виноситься, якщо під час камеральної перевірки не було виявлено жодних порушень або після погашення недоїмки, штрафів та пені ще залишилася сума до погашення.

Після винесення відповідного рішення органи ІФНС надсилають відповідне доручення до ОФК (стаття 176 ПК).

Податок має бути перерахований на розрахунковий рахунок платника податків протягом 5 банківських днів з моменту отримання повідомлення органами ОФК, який у свою чергу зобов'язаний повідомити про перерахування коштів податковій службі.

У випадках, коли жодних порушень у процедурі немає, вона вважається повністю завершеною.

Крок № 7 – порушення органами ФНР строків повернення ПДВ

Як повернути ПДВ юридичним особам? Може так статися, що з боку платника податків немає жодних порушень, а податкова служба все ж таки порушила терміни повернення податку. Що робити у такому разі?

Декларант має право вимагати нарахування відсотків на суму, що підлягає поверненню. Це право у платника податків виникає на 12-й день після винесення рішення про закінчення камеральної перевірки та прийняття рішення про відшкодування.

Як підвищити свої шанси?

Цілком не складно зібрати документи для повернення ПДВ для юридичних осіб, правила процедури дотриматися, проте на практиці досить часто фахівці податкової служби роблять все, щоб знайти порушення та не здійснити повернення коштів.

Щоб підвищити свої шанси на повернення податку, перш за все, слід вибирати порядних контрагентів та дотримуватись правил оформлення документів, а саме:

• вести облік послуг та товарів у всіх передбачених нормативними актами журналах;
• не забувати ставити відмітку про проходження митниці;
• перевірити, чи всі товари обкладені ПДВ;
• перевірити, чи є у наявності всі рахунки-фактури та чи враховані там усі товари;
• обов'язково сплатити ПДВ на кордоні при реалізації товарів за межі країни.

Які документи необхідно підготувати

Які документи потрібні для подання до ІФНС під час проведення камеральної перевірки? Як повернути ПДВ юридичним особам? Якщо підприємство впевнене у тому, що його підприємницька діяльністьведеться у межах чинного законодавства, і немає жодних порушень, то можна сміливо подавати документи на відшкодування податку.

Для ініціації процедури слід підготувати та подати певний перелік документів:

На момент подання документів у підприємства не повинно бути боргів: має бути погашена заборгованість з оренди, сплачено всі рахунки, тобто до юридичної особи не повинно бути жодних претензій.

Висновок

Як повернути ПДВ юридичним особам? В принципі, це не складна процедура, але вона вимагає особливої ​​уважності та скрупульозності у роботі бухгалтера на кожній стадії придбання, реалізації товару чи послуги.

Якщо під час камеральної перевірки фахівці ІФНС все ж таки виявили якісь неточності, то всі уточнення та пояснення повинні подаватися виключно в електронному форматі за ТКС. В іншому випадку, згідно зі статтею 88 ПК, такі пояснення не вважатимуться наданими.

Також слід пам'ятати, незважаючи на наявність права ІФНС вимагати документи в ході проведення камеральної перевірки, все ж ці запити повинні стосуватися саме декларації, що перевіряється. Наприклад, податківці немає права, перевіряючи декларацію, цікавитися питанням низьких зарплат працівників чи вимагати пояснень щодо наявності збитків.

І завжди слід пам'ятати, що у разі незгоди платника податків із висновками податкової служби та при відмові у відшкодуванні у декларанта є 90 днів на оскарження такого рішення (з моменту його винесення).

Право на повернення суми ПДВ мають ті підприємства та організації, які за підсумками розрахункового кварталу мають перевищення розміру податкового відрахування над сумою ПДВ до сплати. Сьогодні ми поговоримо про загальний порядок повернення ПДВ, а також розглянемо процедуру відшкодування податку у окремих випадках.

Хто має право на повернення податку

Повернути ПДВ можуть абсолютно всі суб'єкти господарювання, визнані платниками цього податку. Право на повернення законодавчо закріплено як за юрособами всіх форм власності, так і за фізособами у формі ІП. Головний критерій для повернення ПДВ – сума податку до сплати, розрахована та відображена у декларації за звітний період, менша за розмір відрахувань, прийнятих підприємством у тому ж періоді.

Порядок відшкодування ПДВ

Відповідно до загального порядку, процедура повернення ПДВ включає кілька етапів, а саме:

• подання документів на повернення;
• перевірка документів ФНП;
• ухвалення рішення про результати перевірки;
• повернення коштів.

Етап 1. Подаємо документи до фіскальної служби

Якщо при розрахунку ПДВ Вами було виявлено, що сума відрахувань перевищує розмір ПДВ до оплати, то Ви маєте право заявити про повернення податку. Для цього Вам потрібно буде звернутися до ФНП з наступними документами:

• декларація із зазначеною сумою до повернення (вирахування мінус розрахований податок);
• Заява.

Останній документ складається у довільній формі, бланк заявки Ви можете зажадати у місцевому органі ФНП. Якщо Ви не маєте заборгованостей або недоїмок з ПДВ іди іншим федеральним податкам, то в тексті документа необхідно заявити про необхідність зарахування коштів на розрахунковий рахунок організації. У разі, коли недоїмка з податку є, вкажіть у заяві про залік коштів у рахунок погашення боргу. Доцільно подавати заяву разом із декларацією – це прискорить процедуру повернення коштів.

Етап 2. Очікуємо на результати камеральної перевірки

Після того як необхідні документиподано ФНП, фахівці податкової служби проводять їх камеральну перевірку. Будьте готові до того, що з боку фіскальної служби підуть вимоги щодо надання додаткових документів, що підтверджують суми операцій та факт їх здійснення. Як правило, це рахунки-фактури, але у разі потреби Ви зобов'язані надати інші папери – акти, накладні, договори тощо. Якщо частка відрахувань, прийнятих Вашою організацією за підсумками кварталу, перевищує 89%, то швидше за все податкова вимагатиме з Вас додаткових пояснень у письмовій формі.

За фактом проведеної перевірки, у разі, якщо якихось порушень не виявлено, ФНП має 7 робочих днів для обробки результатів та винесення рішення щодо повернення податку. Якщо ж порушення були виявлені, то представник ФНП становитиме відповідний акт (не пізніше 10 днів після перевірки). Ще через 5 днів екземпляр акт надійде на адресу Вашої організації для ознайомлення та підписання, після чого Ви маєте 15 днів для оскарження результатів перевірки (за потреби).

Етап 3. Отримуємо повідомлення ФНП

У разі, якщо камеральна перевірка не виявила порушень, погодження повернення Ви отримаєте через 7 робочих днів після закінчення.

Якщо перевірка виявила порушення, Ваша організація має право заявити про заперечення щодо акта перевірки. На розгляд даних заявок інспекції відводиться 10 днів, після яких ФНП виносить остаточно рішення про повернення ПДВ. Залежно від результатів, податкова підтвердить Ваше право на повне або часткове повернення податку, або заявить про відмову у відшкодуванні всієї суми, зазначеної у декларації.

Інформацію про рішення, винесене ФНП, Ви отримаєте у вигляді повідомлення. Документ може надійти у вигляді листа на ім'я керівника організації. Також податкова має право повідомити Вас про рішення в електронному вигляді, скориставшись при цьому телекомунікаційними каналами зв'язку.

Етап 4. Отримуємо повернення чи оформляємо залік

У ситуації, коли рішення про повернення винесено на Вашу користь, на розрахунковий рахунок фірми (зазначений у заяві) ФНП зараховує кошти у встановленому розмірі (повністю або частково – згідно з рішенням ФНП). Термін зарахування коштів – пізніше наступного дня після прийняття податкової рішення про повернення.

Можливо, Ваша організація має заборгованість перед бюджетом з федеральних податків. У такому разі суму повернення буде зараховано в рахунок погашення існуючої недоїмки. Зазначимо, що в даному випадку будь-яке рішення з боку організації не потрібне – якщо Ви не сплатили борг із податків, то суму повернення буде враховано в рахунок недоїмки у будь-якому випадку. Це правило також діє щодо існуючого боргу зі штрафів та пені.

Повернення податку в окремих випадках

Як описано вище, організація може претендувати на повернення податку у разі коли розмір прийнятих відрахувань перевищує суму відображеного ПДВ. Нижче ми розглянемо порядок відрахування ПДВ у окремих випадках: при імпорті, експорті, у межах договорів лізингу.

Імпорт

Окремо поговоримо про відшкодування фірм-імпортерів. Якщо Ви здійснюєте операції з імпорту, то право на застосування вирахування у Вас виникає у момент сплати ПДВ на митниці. Якщо сума прийнятого відрахування буде більшою, ніж ПДВ, нарахований за квартал, Ви можете відшкодувати податок відповідно до загальної процедури, описаної вище.

Вирахування можливе лише в тому випадку, коли товар, який ви ввозите, визнано придбаним для операцій, оподатковуваних ПДВ. Крім того, при імпорті Вам необхідно:

• прийняти товар до обліку;
• мати підтверджуючі документи щодо сплати ПДВ.

Зазначимо: прийняти ПДВ до відрахування можна лише тоді, коли товар було ввезено в рамках однієї з вказаних нижче митних процедур:

• товар ввезений/перероблений для внутрішнього споживання біля РФ;
• товар ввезений тимчасово;
• товар перероблений поза митною територією.

Для того щоб підтвердити право на відрахування, Вам необхідно мати:

• договір;
• рахунок (інвойс);
• митну декларацію на паперовому носії Якщо документ оформлений в електронному вигляді, подбайте про наявність копії на папері;
• платіжні документи.

Щодо підтвердження факту оплати ПДВ на митниці відзначимо таке: документами, що засвідчують Ваше право на відрахування, можуть бути не лише платіжне доручення або витяг з банку. Також Ви можете використовувати спеціальну форму-підтвердження, видану співробітником ФМС.

Приклад №1.

У березні 2016 року АТ «Імідж» ввіз на територію РФ партію жіночого взуттяз Італії:

• вартість постачання – 11.320 євро;
• "Імідж" отримав право власності на взуття 11.03.16;
• Курс євро (умовний) на дату поставки (11.03.16) становив 77,98 руб./євро;
• за ввезене взуття «Імідж» сплатить митні збори у сумі 2.018 руб.

При оформленні процедури імпорту бухгалтером «Іміджу» було зроблено такі розрахунки:

В обліку «Іміджу» відображено таке:

Згідно з обліковими даними, в 1 кварталі 2016 року «Іміджем» нарахований ПДВ у сумі 124.620 руб. Оскільки сума відрахування (190.671 крб.) перевищує суму нарахувань з податку, «Імідж» має право оформити повернення ПДВ у сумі 66.051 крб. (190 671 руб. - 124 620 руб.) Відповідно до загальної процедури.

Експорт

Якщо Ваша організація реалізує товари на експорт, то скористатися нульовою ставкою ПДВ та прийняти до вирахування суму вхідного податку Ви можете, підтвердивши факт експорту. Для цього Вам знадобиться:

• підготувати необхідні документи, що підтверджують;
• до закінчення піврічного терміну з моменту експорту подати до ФНП декларацію та документи.

Ви маєте право оформити відрахування ПДВ щодо товарів (робіт, послуг), які були використані для проведення експорту. Зверніть увагу на коректність рахунків, наданих Вам постачальниками та виконавцями. Якщо у рахунках-фактурах допущені помилки або порушення, то в отриманні відрахування на цій підставі Вам буде відмовлено.

Якщо Ваша компанія не тільки експортує продукцію, а й продає товари на території РФ, для отримання відрахування по імпорту Вам слід подбати про коректне ведення обліку: суми ПДВ за експортними операціями повинні враховуватися окремо від інших.

Приклад №2.

АТ «Сегмент» виробляє посуд та кухонний інвентар. У квітні 2016 «Сегмент» реалізував товару на суму 1.255.614 руб., ПДВ 191.534 руб.

• через торговельну мережу біля РФ – партію келихів і чарок у сумі 802.880 крб., ПДВ 18%;
• покупцю з Хорватії (фірма «Прима») – партію столових приладів у сумі 452.734 крб., ПДВ 0 крб.

В обліку «Сегмента» відображено суму вхідного ПДВ за операціями, пов'язаними з виробництвом посуду та столових приладів – 84.205 руб.

Для того, щоб виявити, яка сума ПДВ підлягає відрахуванню за експортною реалізацією, бухгалтер «Сегмента» зробив розрахунок частки виручки експорту в загальному обсязі продажів:

452.734 руб. / (1.255.614 руб. - 191.534 руб.) = 0,43.

У разі до відрахування з експорту можна прийняти суму 84.205 крб. * 0,43 = 36.209 руб.

По реалізації біля РФ відрахуванню підлягає 84.205 крб. - 36.209 руб. = 47.996 руб.

Суми вирахування були відображені у декларації, поданій «Сегментом» до ФНП за 2 кв.2016.

Лізинг

Так як послуги в рамках договорів лізингу оподатковуються ПДВ, вхідний ПДВ від лізингодавця може бути прийнятий до вирахування. Для оформлення відрахування та повернення ПДВ (у разі, якщо сума вирахування перевищить розмір нарахованого податку) дійте відповідно до загальної процедури:

• підтвердьте право на відрахування документами (рахунками-фактурами);
• суму вирахування відобразіть у декларації за квартал;
• у разі перевищення суми вирахування над нарахуваннями ПДВ, вкажіть різницю у декларації та оформіть заяву на повернення податку.

Зазначимо, що до відрахування можна прийняти як суму платежів у рахунок наданих послуг чи його авансу. У випадку, якщо між Вами та лізингодавцем укладено попередній договір, в рамках якого Вами перераховано аванс, але предмет лізингу Вами не отримано, суму ПДВ за передоплатою також можна прийняти до вирахування. Підставою у цьому випадку виступатимуть рахунок-фактура, виставлений лізингодавцем на суму авансу, та попередній договір.

Питання – відповідь на тему повернення ПДВ

Питання : АТ «Стандарт» реалізує товари на експорт. У жовтні 2016 року «Стандарт» здійснив постачання м'яких меблів до Фінляндії. Сума вхідного ПДВ за операціями, пов'язаними з виробництвом меблів, склала 3.472.500 руб., З них 1.520.800 руб. - ПДВ від постачальника матеріалів ТОВ "Сокіл". Внаслідок перевірки ФНП виявлено, що «Сокіл» не перерахував суму податку до бюджету. Чи може "Стандарт" розраховувати на відрахування в сумі 3.472.500 руб. чи повернення буде здійснено за мінусом ПДВ за операціями із «Соколом»?

Відповідь: Позиція податкових органів у цьому випадку однозначно – «Стандарт» може оформити відрахування тільки на ту суму ПДВ, яка повністю перерахована постачальниками товарів та виконавцями послуг. Ця позиція підтверджена судовою практикою. Оскільки «Сокіл» не перерахував суму 1.520.800 руб. до бюджету, «Стандарт» отримає відрахування у вигляді 1.951.700 крб. (3.472.500 руб. - 1.520.800 руб.).

Запитання: При поданні декларації за 1 кв. 2016 року ТОВ «Символ» вказав суму до відшкодування 304.870 руб. У декларації за 2 кв. 2016 року бухгалтер «Символу» відбив суму до сплати 134.920 руб. Чи потрібно "Символу" перераховувати суму ПДВ за 2 кв. 2016 (134 920 руб.), Якщо повідомлення про повернення за 1 кв. 2016 (304.870 руб.) від ФНП не отримано?

Відповідь: Так, «Символ» має перерахувати суму 134 920 руб. як оплата ПДВ за 2 кв. 2016. Оскільки рішення щодо повернення суми за 1 кв. 2016 року на адресу «Символу» не надійшло, рішення ФНП не прийнято, то інформація про відшкодування у базі податкової відсутня. Іншими словами, до винесення рішення та отримання повідомлення, «Символ» є боржником з податку як за 1, так і за 2 кв. 2016.

При слові «ПДВ» у будь-якого, навіть досвідченого бухгалтера, виникає якесь трепет. І на те є Об'єктивні причини, адже це один із найскладніших податків, обчислення та сплату якого регламентують множинні нормативні документи. Спробуємо розібратися в основах ПДВ.

Податок на додану вартість відноситься до непрямих, тому що його фактичним платником є ​​кінцевий споживач. Якщо зовсім просто сказати, то зрештою ПДВ опочують звичайні споживачі, які купують товари в магазині, замовляють будь-які послуги або роботи. Розберемося, як так відбувається?

ПДВ являє собою «додану» вартість або якщо ще простіше, то націнку у встановленому законодавством відсотковому відношенні до вироблених товарів, послуг і виконуваних робіт. Причому "додана" вартість наростає на кожному етапі.

Наочний приклад

Щоб розібратися в «хитросплетіннях» цього підступного податку, треба собі усвідомити його механізм та її сенс.

Для того щоб уявити весь ланцюжок, розберемо цей момент на конкретному прикладі. Для цього простежимо всі етапи виробництва та подальшої реалізації, наприклад, шампуню.

Першим етапом є підприємство, яке постачає сировину для заводу з виробництва косметичних засобів, тобто. при реалізації сировини утворилася перша «додаткова» вартість, яку виробник включив до ціни реалізації. Далі завод із виробництва косметичних засобів виробив шампунь, запакував його та продав торговому підприємству. Тепер ціна продукту склалася із вартості придбаної сировини, витрат та відсотка планового прибутку заводу та ПДВ, який був доданий виробництвом на «свою» частину в ціні.

Природно, що торгове підприємство зробило націнку на шампунь і додало на неї ПДВ. А тепер шампунь потрапив на торговий прилавок, споживач його купив та сплатив вартість з урахуванням ПДВ усіх етапів. Кожен із учасників цього ланцюжка сплатив свою частину ПДВ до бюджету, а відшкодував його шляхом включення до ціни реалізації.

А тепер представимо цей же наочний приклад, у цифрах, і припустимо, що:

• Вартість сировини – 118 рублів (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 18 рублів);
• Ціна реалізації шампуню на заводі для торговельного підприємства – 236 рублів (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 36 рублів);
• Ціна реалізації шампуню в торговому підприємстві – 302 рублі (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 46 рублів).

Будучи першоджерелом, виробник сировини для шампуню сплатить до бюджету ПДВ у розмірі 18 рублів з усієї суми реалізації. Завод з виробництва косметики вже зможе прийняти до відрахування суму «вхідного» ПДВ із сировини 18 рублів, отже, до сплати буде ПДВ (36 – 18) = 18 рублів. Тепер торгове підприємство, воно прийме до вирахування суму ПДВ у розмірі 36 рублів, пред'явлену косметичним заводом у рахунок-фактурі з ПДВ, відповідно, сплатить до бюджету 10 рублів (46 - 36).

А тепер, згідно з представленою теорією вище, у нас шляхом сплати ПДВ кожним учасником ланцюжка має вийде сума цього податку в кінцевій ціні товару.

Сума ПДВ у кінцевій ціні товару 46 рублів = 18 рублів (постачальник сировини) + 18 рублів (косметичний завод) + 10 рублів (торгове підприємство).

Зі суттю цього податку розібралися, а тепер з повним розумінням справи можемо переходити до аспектів законодавства, що регулюють його сплату.

Платники та об'єкт оподаткування

Платниками ПДВ є організації та підприємці, які обрали форму оподаткування ОСНО. Об'єктом нарахування цього податку є такі операції відповідно до норм 146 статті НК РФ:

• Реалізація робіт, товарів та послуг, предметів застави та передача майнових прав на території РФ;
• Передача для потреб робіт, товарів та послуг біля РФ;
• Виконувані для потреб будівельно-монтажні роботи;
• Ввезення на територію України товарів.

У разі ввезення товарів платниками ПДВ стають підприємці та організації, які застосовують та інші форми оподаткування, крім ОСНО.

Ставки ПДВ

Розміри ставок ПДВ регламентує. Усього є три ставки:

• 18% – це самий великий розмірта встановлено він для більшості об'єктів оподаткування;
• 10% – ця ставка поширюється на основну частину продовольчих товарів, а також дитячих товарів;
• 0% - це ставку застосовують експортери, які документально підтвердили факт вчинення експортного правочину, надавши необхідний комплект документів до податкових органів.

Відрахування

При обчисленні податку базою оподаткування є вся сума виручки, але ми пам'ятаємо принцип цього податку, який полягає у додаткової вартості, що формується на кожному етапі. Так от для того, щоб платник ПДВ перераховував до бюджету саме свою «додаткову» вартість і існує відрахування.

Відрахування - це сума «вхідного» ПДВ, тобто. ПДВ, сплачений вами при придбанні послуг, товарів та робіт під час здійснення вашої комерційної діяльності. Відрахувань присвячена.

Повернемося до нашого прикладу з молоком. Для молочного заводу сума «вхідного» ПДВ - це ПДВ із сировини від с/г підприємства. Тобто. взявши як базу оподаткування свою виручку за реалізований продукт, і розрахувавши з неї ПДВ, до відрахування буде прийнято суму ПДВ, сплачену при придбанні сировини. Таким чином, до сплати буде призначено ПДВ лише з тієї частини виручки, що утворилася на заводі. Те саме відбудеться і в торговому підприємстві, нарахувавши ПДВ із виручки за продане молоко, воно прийме до вирахування суму ПДВ молочного заводу, а відповідно до сплати доведеться лише сума ПДВ із торгової націнки.

Порядок сплати

Терміни та періодичність сплати ПДВ встановлено статтею 174 НК РФ. Звітним періодом визнається квартал і зробити перерахування до бюджету цього податку необхідно пізніше наступу 20 числа того місяця, який відразу ж слідом за минулим кварталом. Для першого кварталу року – це 20 квітня, для другого – 20 липня, для третього – 20 жовтня, а для четвертого – 20 січня вже наступного календарного року.

Відшкодування ПДВ

Буває і така ситуація, коли сума обчисленого ПДВ менша, ніж сума ПДВ до відрахування. У такому випадку ви отримуєте право на відшкодування різниці, що утворилася. Для цього треба подати до податкових органів декларацію за встановленою формою, пройти камеральну перевірку, і якщо в її результаті суму до повернення буде підтверджено, то вам повернуть на розрахунковий рахунок, покладений до відшкодування ПДВ.

Порядок здійснення відшкодування ПДВ регламентує.

Підприємства та ІП, які працюють на загальному податковому режимі, мають право відшкодувати з бюджету частину сплаченого ПДВ. Для цього потрібно дотримуватись прописаних у Податковому кодексі правил.

Хто і на яких умовах має право відшкодувати ПДВ

«ПДВ до відшкодування» - це частина податку, яка утворилася у платника податків після завершення податкового періоду (у ПДВ це квартал, згідно зі ст. 163 ПК РФ) через те, що суми податкових відрахувань більше, ніж розрахована в загальному порядку сума податку ( п. 2 ст.173 НК РФ).

У ст. 143 НК РФ закріплено, що до платників податку на додану вартість відносять:

• компанії;
• осіб, які перевозять товари через митний кордон.

Перераховані вище платники ПДВ, розраховуючи податок до сплати, мають право використовувати з ПДВ податкові відрахування — суми «вхідного» податку, сплачені постачальникам у складі вартості придбаних у них ресурсів.

Окремо зупинимося на податкових агентах із ПДВ. Платники податків цієї категорії можуть здійснити відрахування ПДВ, якщо працюють на ОСНО, перераховують до бюджету ПДВ, використовують придбані ресурси в оподатковуваній ПДВ діяльності та в змозі підтвердити право на відрахування відповідними паперами (рахунками-фактурами, платіжками). Винятком є ​​компанії, які:

• продають у Росії конфісковане майно, реалізують майно за судовим рішенням, реалізують скарби, і навіть цінності, які стосуються безхазяйним, скупованим чи перейшли державі у спадок (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• виступають посередниками під час продажу продукції (послуг чи робіт) іноземних підприємств, які перебувають у податковому обліку у Росії (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Це означає, що ПДВ до відрахування можуть ухвалити податкові агенти:

• якщо продають у Росії продукцію (послуги чи роботи), які придбали в іноземних компаній, які перебувають обліку у Росії (п. 1 ст. 161 НК РФ);
• якщо беруть у найм в органів держвлади чи місцевого самоврядування об'єкти державного/муніципального майна (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• якщо продають у Росії майно, яке закріплено за держустановами чи підприємствами, становить держскарбницю тощо. (П. 3 ст. 161 НК РФ).

При цьому податковий агент у разі виплати авансу за ресурси, що купуються, може скористатися правом на податкове відрахування тільки після прийняття цих ресурсів до обліку та оформлення первинки (лист ФНП Росії від 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

Платники податків на ОСНО, які перераховують постачальникам аванси за продукцію (послуги чи роботи), також можуть отримати податкове відрахування з передоплати рахунок майбутніх поставок, але тільки за наявності рахунки-фактури (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Зазначимо, що платники податків на власний розсуд можуть застосувати чи ні відрахування з авансу у межах одного податкового періоду, розділяти ПДВ до відрахування між кількома періодами заборонено (лист Мінфіну Росії від 22.11.2011 № 03-07-11/321).

Після оприбуткування продукції від постачальника платник податків приймає до відрахування ПДВ із відвантажувального рахунка-фактури і при цьому відновлює ПДВ із авансового рахунку-фактури.

При розірванні (зміні) договору з постачальником авансовий податок, який прийняли до відрахування, відновлюється у кварталі припинення (зміни) договору (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

ПДВ = НБ × 20/100,

де НБ - база з ПДВ;

20 – податкова ставка у 2019 році.

Зверніть увагу, що у 2018 році ставка ПДВ дорівнювала 18%, а розрахунок ПДВ з 1 січня 2019 року ведеться за ставкою 20%.

У грудні 2018 року та з січня 2019 року платникам податків слід стежити за ставками, що використовуються, оскільки ПДВ 20 % застосовуємо тільки до продукції, відвантаження якої здійснено у 2019 році, при цьому не має значення дата підписання договору. Якщо договір укладається у 2018 році, пропишіть у ньому податкові ставки 18 і 20 % для включав діючу на той момент ставку, уклавши з контрагентом додаткову угоду, в якій вкажіть відвантаження за ставкою податку 20 %.

Зазначимо, що повернення у 2019 році товару, який відвантажили у 2018 році, здійснюється за ставкою відвантаження – 18 %. При цьому продавець має надати скоригований рахунок-фактуру.

Здайте декларацію ПДВ без помилок та розбіжностей

Контур.Екстерн перевірить, що декларація заповнена коректно та відсутні розбіжності у даних із вашими контрагентами. Ви прозвітуєте з ПДВ за кілька кліків.

Порядок відшкодування ПДВ із бюджету

Чинним законодавством закріплені два способи, застосувавши які можна відшкодувати ПДВ:

1. Простий (загальний) - відшкодування ПДВ здійснюється за підсумками камеральної перевірки (ст. 176 НК РФ);
2. заявний - повернення податку відбувається за певних обставин до завершення камеральної перевірки (ст. 176.1 НК РФ).

Звичайний (загальний) порядок відшкодування ПДВ

Платник податків може відновити ПДВ із бюджету у разі перевищення після закінчення податкового періоду сум відрахувань над сумою розрахованого загалом ПДВ (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Повернення податку здебільшого здійснюється у звичайному порядку, що передбачає такі дії (ст. 176 НК РФ):

1. Платник податків здає до ІФНС декларацію з ПДВ та заяву на відшкодування податку.
2. Податкова служба проводить камеральну перевірку, у ході якої виявляє наявність порушень вимог НК РФ і, якщо потрібно, запитує підтверджуючі розрахунки платника податків документи.
3. Якщо порушень не виявлено, у семиденний строк після завершення перевірки податкова служба ухвалює рішення відшкодувати ПДВ.
4. Якщо під час перевірки виявлено порушення, інспектор податкової служби протягом десяти днів після перевірки оформляє акт. Акт та документи, що підтверджують податкове порушення, у п'ятиденний строк вручаються платнику податків, який має 15 днів на подання заперечень у письмовій формі.
5. Після закінчення терміну подання заперечень керівник ІФНС або його заступник повинні розглянути матеріали перевірки та вирішити, відшкодовувати чи ні ПДВ (його частину). Прийняте рішення у письмовій формі надсилається платнику податків у п'ятиденний термін.
6. Якщо податкова інспекція приймає позитивне рішення, гроші повертаються платнику податків на розрахунковий рахунок за умови, що він не має заборгованості з федеральних податків та інших зборів. Інакше суми автоматично будуть зараховані у рахунок недоїмок.

Зазначимо, що повернення ПДВ не пізніше ніж за п'ять днів з моменту, коли ІФНС прийняла відповідне рішення, здійснює казначейство. Якщо зазначений термін буде порушено, платник податків отримає відсоток за прострочення за чинною ставкою рефінансування.

Заявний (прискорений) порядок відшкодування ПДВ

Відшкодувати ПДВ можна у звичайному порядку, а й у заявному чи прискореному (ст. 176.1 НК РФ).

Прискореним порядком можуть скористатися не всі платники податків, а лише такі, що потрапляють до наведених нижче категорій:

1. Компанії та ІП, які перерахували сукупно до бюджету ПДВ, акцизи, податки на прибуток і на видобуток копалин (без урахування податків, сплачених як податкові агенти та у зв'язку з вивезенням продукції за кордон) на суму не менше 2 млрд рублів за три календарні року, що перед роком реалізації права прискореного відшкодування податку. Для таких платників податків заявний порядок діє, якщо вони існують щонайменше три роки на момент подання декларації.

2. Компанії та ІП, які крім декларації з ПДВ, що дозволяє відшкодувати податок, надали банківську гарантію. У цій ситуації банківська гарантія є зобов'язанням банку заплатити за платника податків відшкодований (зарахований) прискореним способомподаток на першу вимогу ІФНС, якщо рішення про повернення (залік) ПДВ скасують згідно з правилами ст. 176.1 НК РФ.

Зазначимо, що видається банківська гарантія лише банком, який відповідає вимогам ст. 74.1 НК РФ. Така гарантія має діяти протягом 10 місяців від подання декларації з ПДВ, що дозволяє відшкодувати податок, а її сума має бути достатньою для повернення до бюджету відшкодованого ПДВ. При цьому банк, який гарантує виконання перерахованих зобов'язань, самостійно протягом доби з моменту видачі банківської гарантії повідомляє про цей факт ІФНС платника податків.

3. Компанії та ІП, які виступають резидентами території випереджального соціально-економічного розвитку або резидентами вільного порту Владивосток та з декларацією з ПДВ подали договір поруки керуючої компанії. Зазначений договір передбачає, що якщо протягом 15 днів з моменту отримання вимоги від ІФНС платник податків не повернув до бюджету відшкодований йому ПДВ, повернення у повному обсязі здійснить керуюча компанія.

Чинним законодавством передбачені такі вимоги до поручителів:

• це має бути російська компанія;
• загальна сума ПДВ, акцизів, податків на прибуток і на видобуток копалин (без урахування податків, сплачених як податкові агенти та у зв'язку з вивезенням продукції за кордон) становить не менше 2 млрд рублів. Сума перерахованих податків вважається за три роки, що йдуть перед роком подання заяви про укладання договору поруки;
• за діючими договорами поруки сума зобов'язань поручителя становить трохи більше 50 % чистих активів поручителя за станом 31 грудня попереднього року;
• поручитель не здійснює процес реорганізації (ліквідації);
• поручитель не перебуває у процесі банкрутства;
• у поручителя немає заборгованості з податкових платежів.

Перераховані вище платники податків, щоб прискорено відшкодувати ПДВ, мають у п'ятиденний строк після подання декларації подати до ІФНС заяву.

Отримавши заяву, податковий орган має п'ять днів, щоб перевірити права платника податків на відшкодування ПДВ заявним способом та наявність у нього недоїмок з податків. Після закінчення цього терміну виноситься рішення про повернення податку у прискореному порядку або про відмову відшкодувати податок. Протягом п'яти днів ІФНС має повідомити платника податків своє рішення.

Якщо рішення позитивне, то наступного робочого дня після його прийняття ІФНС направляє до казначейства доручення відшкодувати платнику податків податок за вказаними реквізитами. Казначейство має п'ять днів на виконання доручення. У разі затримки платнику податків покладено компенсацію у вигляді відсотків, що розраховуються виходячи з чинної ставки рефінансування за кожен прострочений день.

Якщо за підсумками перевірки порушення не виявлено і якщо платник податків із декларацією подав банківську гарантію, ІФНС у семиденний термін направить відповідне рішення платнику податків, а наступного дня — заява до банку про звільнення від зобов'язань щодо банківської гарантії. У ситуації з договором поруки ситуація аналогічна.

Якщо платник податків отримав відмову у поверненні ПДВ у прискорений спосіб, ІФНС проводить камеральну перевірку в порядку та в строки, прописані у ст. 176 НК РФ. За підсумками перевірки складається акт, який разом із запереченнями платника податків, за наявності таких, розглядає керівник ІФНС або його заступник, який у п'ятиденний строк надсилає письмову форму прийнятого рішення платнику податків. Одночасно з рішенням платник податків отримує вимогу повернути відшкодований прискореним способом ПДВ та відсотки на суму відшкодування у розмірі подвійної ставки рефінансування.

Причини, через які податковий орган може відмовити у поверненні ПДВ

Як говорилося раніше, щоб повернути ПДВ, платник податків повинен застосовувати ОСНО, перераховувати до бюджету ПДВ та мати підтверджуючі документи на «вхідний» та «вихідний» податок.

Відшкодування ПДВ із бюджету безпосередньо пов'язане із сумами податкових відрахувань, тому компанії та ІП повинні стежити за безпечною часткою відрахувань з ПДВ. Що це за частка? У загальному вигляді вона є максимально допустимим відсотком податку, який платники податків можуть повернути з бюджету, не ризикуючи привернути увагу перевіряльників. Цей відсоток визначає ФНП та публікує на офіційному порталі nalog.ru у щорічному звіті за формою 1-ПДВ.

За інформацією ФНП у IV кварталі 2018 року безпечне відрахування з ПДВ становило 86,9 %. За підсумками І кварталу 2019 року в середньому в країні відсоток збільшився до 89,2 %.

Компанії або ІП, щоб не помилитися із сумою відшкодування ПДВ у 2019 році та правильно порахувати частку відрахувань з ПДВ, потрібно використати декларацію за формою КНД 1151001 (застосовується з 2019 року) та таку формулу:

Частка відрахувань з ПДВ платника податків = Сума заявленого відрахування з ПДВ (стор. 190 розд. 3 Декларації) / Сума ПДВ до сплати з урахуванням відновлених сум (стор. 118 розд. 3 Декларації).

приклад. ТОВ «Сонечко» за I квартал 2019 року реалізувало продукції на загальну суму 250 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 41 667 руб.). Закупівельна вартість продукції становила 195 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 32 500 руб.). Зазначені операції позначаться в обліку компанії так:

З наведених даних випливає, що до сплати залишиться ПДВ у сумі 9167 руб.

Сума податку відрахування: 32 500 / 41 667 = 78 %.

Разом до вирахування заявлено 78% податку, при тому, що допустима величина на I квартал 2019 року дорівнює 89,2%. Отже, приводів для занепокоєння компанія не має.

Крім загальноросійської частки безпечного відрахування, ФНП надає інформацію щодо регіонів. Для конкретного регіону розрахувати безпечну частку відрахувань із ПДВ можна за формулою:

Частка відрахування з ПДВ у конкретному регіону = Сума відрахувань у регіоні (стор. 210 форми 1-ПДВ у регіоні) / Податок до нарахування (стор. 110 форми 1-ПДВ у регіоні).

Зазначимо, що зазначена формула відрахування ПДВ застосовується лише стосовно платників податків, які не займаються експортом.

приклад. ТОВ «Яструб» зареєстровано у Ростовської області. За підсумками 2018 року компанія має перерахувати до бюджету з урахуванням відновленого ПДВ 110 тис. руб. Податковий відрахування за цей період дорівнює 98 тис. крб. Який розмір частки відрахування ПДВ за IV квартал 2018 року для компанії?

Підставивши у формулу відомі дані, отримаємо:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

По ПДВ безпечне відрахування на IV квартал 2019 року для Ростовської області становило 92,02%. Звідси випливає, що компанія не перевищила допустимий поріг і не опинилась у зоні податкового ризику.

Що робити, якщо частка вирахування все-таки перевищила поріг безпеки? Відразу зазначимо, що при розгляді платників податків як потенційні об'єкти перевірок податкова інспекція використовує низку критеріїв. І безпечна частка відрахувань із ПДВ лише один із них. Тому вихід за встановлені рамки не означає автоматичного потрапляння до плану перевірок. Як і точне потрапляння до безпечної зони не гарантує, що платник податків не приверне увагу ІФНС за іншими критеріями.

Якщо говорити про компанії, які відшкодовують ПДВ під час експорту продукції, то тут діє особливий порядок для платників податків, які вивозять сировинну та несировинну продукцію: роблять вирахування ПДВ по-різному та у різні періоди.

При експорті несировинної продукції відрахування ПДВ не залежить від підтвердження ставки з податку та відображається у декларації після прийняття продукції на облік та отримання рахунка-фактури.

Підприємства — експортери сировинної продукції заявляють відрахування ПДВ у декларації, складеної у період, у якому зібрані підтверджують експорт документи (ст. 165 НК РФ).