Відображення НДС у книзі обліку доходів та витрат. Враховуємо ПДВ у витратах – спеціальні умови Отже, кілька основних моментів

Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ПДВ відноситься до витрат компанії на УСН і його облік визначається характером товарів, що купуються

Платники податків, які застосовують спрощений податковий режим, часто запитують - як враховувати ПДВ, адже главою 26.2 Податкового кодексу РФ їм дозволено не сплачувати цей вид податку. Виняток становлять митний ПДВ та ПДВ податкового агента. Насправді проблеми виникають на момент необхідності обліку вхідного податку додану вартість, оскільки, відповідно до підпунктом 8 пункту 1 статті 346.16 НК РФ, належить до витрат підприємства на УСН та її податковий облік визначається характером придбаних товарів (робіт, послуг).

Грамотно вести податковий облік у компанії допоможе зручна та функціональна програма для УСН «Бухсофт: Спрощена система».

Вхідний ПДВ з ОЗ та НМА

Відповідно до положень пункту 3 статті 346.16 НК РФ, витрати за основними засобами та нематеріальними активами, і відповідно, вхідний ПДВ з них повинні визнаватись у податковому обліку однаковими частками з дати введення об'єкта ОЗ в експлуатацію або включення до обліку нематеріальних активів. При цьому основні засоби, які потребують держреєстрації, слід враховувати у витратах з підтвердження прав на них при поданні документів на реєстрацію.

Щоб врахувати суми вхідного ПДВ у цьому випадку потрібно, щоб ситуації відповідали регламентам підпункту 4 пункту 2 статті 346.17 НК РФ, а саме:

ОС та НМА використовуються тільки з метою здійснення діяльності компанії;
ОС і НМА мають бути повністю оплаченими.

Вхідний ПДВ за матеріалами

Відповідно до регламентів підпункту 8 пункту 1 статті 346.16 та підпункту 1 пункту 2 статті 346.17 НК РФ списати у витрати вхідний ПДВ за матеріалами можна одночасно зі списанням вартості даних матеріалів у понесені витрати.

Для обліку вхідного ПДВ при цьому потрібно, щоб матеріали були повністю сплачені та оприбутковані.

ПДВ з придбаних товарів

Виходячи з положень підпункту 2 пункту 2 статті 346.17 НК РФ, слідує, що витрати, понесені на купівлю товарів, слід відносити до обліку до витрат у міру їх реалізації. Для обліку вхідного ПДВ за товарами діяти слід за певним алгоритмом: стежити за їх реалізацією і лише після перепродажу списувати у витрати, враховуючи вартість самого товару. На практиці бухгалтери іноді діють по-іншому: відображають в обліку списання сум ПДВ після повної оплати та оприбуткованого товару. Такий підхід з великою ймовірністю може спричинити розбіжності з податковими контролерами.

Облік ПДВ у КУДіР при УСН

Главою 26.2 Податкового кодексу РФ податку додану вартість переліку витрат віднесено до самостійного витрати. Тому спрощенці, ведучи облік у книзі обліку доходів та витрат, мають виносити ПДВ до окремих рядків. У графі 2 регістру зазначеною первинкою для обліку ПДВ можуть бути платіжні доручення, акти виконаних робіт, товарні накладні. Варто зазначити, що раніше Мінфін РФ настійно рекомендував для визнання у витратах ПДВ зазначати в регістрі та реквізити виставлених рахунків-фактур (лист від 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Після внесення змін до статті 169 Податкового кодексу РФ, чиновники змінили свою позицію (лист від 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863) та погодилися, що рахунки-фактури необов'язкові для визнання витрат з ПДВ з однією умовою - наявність письмової згоди обох сторін угоди.

У будь-якому випадку рахунки-фактури до первинної документації не належать, а їх відсутність утворює самостійний від відсутності первички склад правопорушення при веденні податкового обліку.

Підведемо підсумки

Застосовуючи спрощенку, компанії часто стикаються з необхідністю обліку у витратах ПДВ за придбаними товарами (роботами, послугами), ОЗ і НМА, а також матеріалами. До кожного виду цих об'єктів є своя специфіка визнання у витратах. Також для обліку вхідного ПДВ у витратах важливим моментом є прийняття об'єкта до обліку та його повна оплата. Виняток становлять товари - їх визнання у витратах і відповідно визнання вхідного ПДВ, що виробляються у міру перепродажу.

Здрастуйте, Олено.

Хотілося б зазначити, що в даний час при застосуванні ІП УСН, облік доходів та витрат здійснюється у Книзі обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, форму та порядок заповнення якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 N 135н, що підлягають застосуванню з 1 січня 2013 року (у наведеному Вами Листі Мінфіну Росії від 18.01.2010 N 03-11-11/03 вказується застаріла форма КУДіР, майте це на увазі).

Відповідно до п. 2.5 Порядку заповнення КУДіР (утв. Наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 N 135н), у графі 5 платник податків відображає витрати, зазначені у пункті 1 статті 346.16 НК РФ.

Таким чином, як Ви самі і вказували, платник податків при заповненні КУДіР повинен зазначити у графі 5 окремим рядком вартість товарів, що підлягають включенню до складу витрат, та, відповідно, окремим рядком на суму ПДВ.

Думаю, буде корисною для Вас така інформація.

Витрати на придбання сировини та матеріалів визнаються у витратах після їх фактичної оплати(Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), тобто. вартість сировини та матеріалів включається до витрат одноразово після їх оприбуткування на склад та оплати постачальнику.
При цьому факт списання даної сировини та матеріалів у виробництво для обліку витрат з метою оподаткування значення не має(Листи Мінфіну Росії від 07.12.2012 N 03-11-11/366, від 06.12.2011 N 03-11-11/305).
Окремо зупинимося на порядку обліку сум «вхідного» ПДВ, що належать до придбаних матеріалів (сировини).
Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суми податку на додану вартість, сплачені спрощенцем при придбанні матеріалів, враховуються при визначенні податкової бази окремо від вартості самих матеріалів.
Відповідно, при заповненні книги обліку доходів і витрат платник податків повинен зазначити у ній окремим рядком вартість матеріалів, списаних у виробництво (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), та окремим рядком суму податку на додану вартість, що відноситься до вартості цих матеріалів (пп. .8 п. 1 ст.
Раніше, коли матеріали враховувалися у витратах лише в міру їх списання у виробництво, податківці стверджували, що «вхідний» ПДВ, що відноситься до матеріалів, враховується у витратах лише в частині, що стосується вартості сплачених та списаних у виробництво матеріалів (Листи Мінфіну Росії від 28.09) .2007 N 03-11-04/2/239, від 21.12.2006 N 03-11-04/2/286).
З 2009 р. матеріали враховуються у витратах одразу після їх оприбуткування та оплати (незалежно від факту списання у виробництво), тому й суми ПДВ, сплачені при придбанні цих матеріалів, списуються на витрати одразу у повній сумі (у тому періоді, коли матеріали оплачені та оприбутковані на склад) .
приклад 4.8. Організація, що застосовує УСН, у січні 2013 р. сплатила постачальнику партію матеріалів на суму 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Матеріали надійшли від постачальника на склад організації у лютому 2013 р.
У даному випадку у лютому 2013 р. організація включає у складі витрат (відбиває у книзі обліку доходів і витрат) вартість придбаних матеріалів сумі 100 000 крб. та ПДВ за придбаними матеріалами у сумі 18 000 руб.
Також є інформативним таке.
Є ще один вид витрат, який безпосередньо пов'язаний із придбанням товарів для перепродажу. Це суми ПДВ, що сплачуються постачальникам. Вони обліковуються у складі витрат окремо від вартості товарів на підставі пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (відображаються в книзі обліку доходів та витрат окремим рядком- Лист Мінфіну Росії від 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).
Проте, хоча «вхідний» ПДВ і є самостійною витратою, Мінфін Росії вважає, що суми ПДВ, сплачені постачальникам при придбанні товарів, повинні включатися до витрат у сумі, пропорційній вартості товарів, врахованих у витратах(Див., наприклад, Листи від 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, від 15.02.2007 N 03-11-05/32).
Приклад 4.17. Організація у лютому 2013 р. сплатила постачальнику та отримала від нього партію товару на суму 59 000 руб. (У тому числі ПДВ - 9000 руб.).
У лютому 2013 р. покупцям реалізовано частину товарів. Вартість їх придбання – 35 000 руб. (без НДС). Цю суму організація включає до витрат у лютому 2012 р.
Наслідуючи позиції Мінфіну, організація може врахувати у витратах у лютому лише частину сплаченої постачальнику суми ПДВ, що відноситься до реалізованих товарів.
Сума ПДВ, що припадає на вартість реалізованих товарів, становитиме 6300 руб. (35 000 руб. x 18%).
Саме цю суму ПДВ і можна включити до витрат у лютому 2012 р.
(Докладніше див: Крутякова Т.Л. Спрощенка: доходи мінус витрати. М.: АйСі Груп, 2013. 232 с.)
З повагою та побажанням успіхів у Ваших справах.

Фінансисти погодилися, що при «спрощенні» суми «вхідного» ПДВ є самостійним видом витрат, а рахунки-фактури для їхнього визнання не потрібні (Лист Мінфіну Росії від 8 вересня 2014 р. № 03-11-06/2/44863).

Нововведення

Федеральний закон від 21 липня 2014 р. № 238-ФЗ вніс до податкових правил щодо ПДВ ряд нововведень. Зокрема, за письмовою згодою сторін угоди платники податків можуть не складати рахунки-фактури при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) особам, які не є платниками податку на додану вартість або звільнені від виконання обов'язків платника податків.

Відповідно до пункту 1 статті 3 Закону № 238-ФЗ, ця поправка набула чинності з 1 жовтня 2014 року.

Вона означає, що платники податків отримують право не виставляти рахунки-фактури покупцям на «спрощенці», «звинуваченні», інших спецрежимах, а також тим клієнтам, які звільнені від ПДВ на підставі статті 145 Податкового кодексу РФ. Безумовно, ця поправка вигідна платникам податків, оскільки зменшує документообіг.

Враховуючи, що таке право потенційно надано всім платникам податків, але вимагає узгодження з покупцями (замовниками), вирішувати це питання одноосібно, наприклад, закріпивши таке становище у своїй податковій обліковій політиці, продавець, який є платником ПДВ, не має права. Для цього потрібно прописати умову про те, що продавець (виконавець) не видає покупцю (замовнику) рахунок-фактуру, у договорі чи додатковій угоді щодо нього. Наприклад, текст такого застереження може мати такий вигляд: «Постачальник не видає Покупцеві рахунок-фактуру на відвантажені за договором товари у зв'язку з тим, що Покупець застосовує спрощену систему оподаткування (підп. 1 п. 3 ст. 169 Податкового кодексу РФ)».

Для більшості покупців із зазначеної у Законі № 238-ФЗ категорії така договірна умова жодних проблем не створює. Однак покупці на «спрощенці» з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» замислилися та виявили обґрунтовану обережність. Це пов'язано з можливими проблемами з урахуванням ними у складі податкових витрат ПДВ без рахунку-фактури як документа, що підтверджує таку витрату.

Як відображати ПДВ у витратах

У листі від 8 вересня 2014 р. № 03-11-06/2/44863 Мінфін Росії стверджує, що суми «вхідного» ПДВ з оплачених товарів (робіт, послуг) у книзі обліку доходів та витрат необхідно відображати окремим рядком. В обґрунтування свого висновку чиновники наводять такі аргументи:

1) у переліку витрат суми ПДВ представлені окремою позицією (підп. 8 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ) (При «спрощенні» витрати приймаються після їх оплати);

2) Порядком заповнення книги обліку доходів та витрат встановлено, що у графі 5 платник податків відображає витрати, зазначені у статті 346.16 Податкового кодексу РФ. Наголосимо: ця позиція міністерства не нова. Вона представлена у листах Мінфіну Росії від 18 січня 2010 р. № 03-11-11/03 та від 2 грудня 2009 р. № 03-11-06/2/256. Але платникам податків вона завжди зручна. Адже основою податкового обліку є (п. 1 ст. 54 таки Податкового кодексу РФ). Отже, у проводках доведеться спочатку відокремлювати «вхідний» ПДВ на рахунку «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», а лише потім включати його у вартість товарів, робіт, послуг (підп. 3 п. 2 ст. 170 Податкового кодексу РФ) .

Контраргументи

Тим часом фінансисти не дочитали пункт 2.5 Порядку заповнення книги обліку доходів і витрат до кінця. У ньому повідомляється, що правила визнання та обліку витрат щодо податкової бази встановлюються зокрема пунктами 2 і 3 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. Своєю чергою другий абзац пункту 2 говорить: витрати, зазначені у підпунктах 5, 9-21 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, приймаються у порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток статтями 254, 264, 265 Податкового кодексу РФ. У цьому переліку підпункт 8 не надано. Тобто, спеціального порядку для ПДВ законодавець не передбачив. Тепер уявімо платника податку на прибуток, що застосовує звільнення від обов'язків платника податків на підставі статті 145 Податкового кодексу РФ. Така компанія включає ПДВ у вартість товарів, робіт, послуг як у бухгалтерському, і у податковому обліку. У цьому випадку податок потрапить у витрати за вартістю товарів, робіт, послуг, у зв'язку з придбанням яких він був пред'явлений. До того ж сплатити цінності без ПДВ неможливо. Щодо об'єктів основних засобів та нематеріальних активів діє аналогічний порядок: невідшкодовані податки враховуються у їхній вартості.

Отже, глава 25 Податкового кодексу РФ не забороняє включати ПДВ до витрат одночасно з ціною товарів, робіт, послуг, що не містить цього податку. А навіть наказує це робити суб'єктам, які не сплачують ПДВ.

приклад

Турфірма «Караван» (на «спрощенці») у вересні 2014 року придбала, сплатила та ввела в експлуатацію охоронну систему. Її вартість – 118 000 руб., включаючи ПДВ. У зв'язку з цим зробив проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - оплачено систему постачальнику;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. - Придбано систему;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 118 000 руб. - Включена охоронна система до складу основних засобів.

У книзі обліку доходів та витрат бухгалтер відобразить витрати двома рівними сумами по 59 000 руб. (118 000 руб.: 2) на кінець кожного із кварталів звітного року: 30 вересня та 31 грудня 2014 року. (Витрати купівлю основних засобів приймаються при «спрощенці» рівними частками протягом року).

Вибираючи ту чи іншу «несанкціоновану» облікову політику, бухгалтер насамперед непокоїться, чи не спричинить вона несприятливих наслідків. Але таких за невідокремлення ПДВ у записах книги доходів та витрат не передбачено. Отже, рішення про порядок відображення ПДВ у книзі обліку доходів і витрат - елемент вашої облікової політики з метою оподаткування. Головна вимога, щоб вона не спричинила заниження податкової бази.

Без рахунку-фактури можна обійтися

Досі контролюючі органи стверджували, що рахунки-фактури на підтвердження витрат у сумах ПДВ необхідні. Ця позиція представлена в листах Мінфіну Росії від 24 вересня 2008 р. № 03-11-04/2/147, УФНС Росії по м. Москві від 28 червня 2006 р. № 18-11/3/56398@, УМНС .Москві від 13 січня 2004 р. № 21-09/01610. У першому з них підкреслюється, що рахунки-фактури повинні не просто існувати, а ще й заповнюватися з дотриманням необхідних правил. Щоправда, ФАС Московського округу в ухвалі від 11 квітня 2011 р. № КА-А40/2163-11 дійшов протилежного висновку - суб'єкту «спрощенки» для підтвердження витрат рахунка-фактури не потрібні. Мінрегіон Росії (лист від 8 жовтня 2010 р. № 10463-08/ІП-05) вважає, що рахунки-фактури не лише належать до первинних документів, а й підтверджують сплату ПДВ при купівлі будівельних матеріалів та використанні будівельних машин та механізмів. На щастя, це відомство не уповноважено надавати роз'яснення у сфері податкового законодавства. Тому його роз'яснення можна ігнорувати.

Насправді, первинним обліковим документом не є.

По-перше, призначення рахунки-фактури вичерпним чином визначено у пункті 1 статті 169 таки Податкового кодексу РФ. У цьому проводка про відрахування ПДВ робиться виходячи з записи у книзі покупок. За її відсутності рахунок-фактура не допоможе.

А по-друге, у формулюванні статті 120 Податкового кодексу РФ законодавець розмежував первинні документи та рахунки-фактури: відсутність первинних документів та відсутність рахунків-фактур утворює самостійні склади податкового правопорушення. Суб'єкт «спрощенки» має зберігати видані йому рахунки-фактури на загальних підставах (лист Мінфіну Росії від 30 березня 2012 р. № 03-11-11/104). Але з 1 жовтня 2014 року він мав можливість ухилитися від такого обов'язку. Зміни, внесені до статті 169 Податкового кодексу РФ, завдали по цій позиції удару. Мінфін Росії (лист від 8 вересня 2014 р. № 03-11-06/2/44863) був змушений погодитись, що без рахунків-фактур можна обійтися. Щоправда, чиновники попереджають: відсутність рахунків-фактур допустима лише за наявності письмової згоди сторін угоди. А ось навіщо вони потрібні, якщо згоди нема, не роз'яснюється.

Важливо запам'ятати
За домовленістю із продавцем на адресу турфірми-покупця, яка застосовує «спрощенку», рахунки-фактури можуть не виставлятися. Тим не менш, турфірма зможе списати «вхідний» ПДВ на витрати.

КУДІР - це книга обліку доходів і витрат, яку повинні вести всі організації та ІП (ст. 346.24 НК РФ). Засвідчувати книгу в податковій інспекції не потрібно, однак за будь-яких питань до річної декларації податківці можуть запросити книгу обліку для більш ретельної перевірки. Помилки в КУДІР або її відсутність - привід для штрафу у розмірі мінімум 10 тисяч рублів (ст. 120 НК РФ та ст. 15.11 КпАП).

КУДІР ведеться за формою, затвердженою наказом Мінфіну РФ від 22.10.2012 р. № 135н. КУДІР для ІП на УСН – основний документ податкового обліку. Організації-спрощенці, крім податкового обліку до КУДІРу, ведуть ще й обов'язковий бухоблік. Свою податкову базу за спрощеним податком платники податків визначають на підставі КУДІР, тому якщо ви поєднуєте кілька податкових режимів, то потрібно вести облік доходів та витрат за УСН окремо від іншого податкового режиму.

Загальні правила оформлення та заповнення КУДІР такі:

для кожного податкового періоду (тобто календарного року) – нова КУДІР;
записи у книзі ведуться наростаючим підсумком у хронологічному порядку;
КУДІР заповнюється касовим методом, тобто враховується лише реальний рух грошей у касі чи розрахунковому рахунку. Якщо ви тільки відвантажили товари покупцю, але не отримали оплату – це ще не визнається прибутком для касового методу обліку. Аналогічні правила діють й у витрат;
КУДІР ведеться на комп'ютері, у спеціальній бухгалтерській програмі чи від руки;
суми вносяться до книги у рублях та копійках;
електронна КУДІР після закінчення податкового періоду роздруковується;
роздрукована електронна КУДІР або рукописна паперова має бути пронумерована, прошнурована, скріплена підписом керівника або самого ІП та печаткою (за її наявності);
у рукописній КУДІР помилки виправляють так: закреслюють невірний запис, поруч пишуть правильне формулювання, запевняючи його посадою, ПІБ та підписом відповідальної особи, фіксують дату внесення виправлення.

КУДІР складається з 4 розділів плюс титульний лист. У I розділі книги платник податків вказує доходи та витрати, у II розділі - витрати на купівлю ОЗ та НМА, III розділ включає збитки минулих років, на які можна зменшити поточний податок, IV розділ присвячений витратам, які зменшують суму податку. II-III розділ повинні заповнювати тільки за УСН Доходи мінус витрати, а IV розділ призначений тільки для УСН Доходи. Розглянемо докладніше, як вести КУДІР при УСН 15% та 6%.

Зверніть увагу, що зміни до КУДІРу, затверджених наказом Мінфіну Росії від 07.12.16 № 227н, починають діяти лише з 1 січня 2018 року. У 2017 книга доходів заповнюється так само, як і минулого року.

Заповнення КУДІР при УСН Доходи

Оскільки платник податків на УСН Доходи враховує лише свої доходи, то в I розділі КУДІР він відображатиме лише надходження на розрахунковий рахунок чи касу. При цьому як доход для визначення податкової бази враховують не будь-які отримані кошти. Відповідно до ст. 346.15 НК РФ спрощенець враховує як доходи свою виручку та позареалізаційні доходи - здачу майна в оренду та інші доходи зі ст. 250 НК РФ. Перелік доходів, які не можна врахувати на УСН, наводиться в статтях 224, 251, 284 НК РФ.

Цей список довгий, більшість доходів дуже специфічні. Вкажемо найбільш характерні для повсякденної діяльності більшості бізнесменів: не можна вважати доходом одержувані з ФСС гроші для відшкодування витрат на дитячу допомогу та лікарняні для співробітників, повернення авансів або будь-яких зайво сплачених сум, суми отриманих кредитів або повернення позики, яку видала сама організація.

ІП має ще більше нюансів при податковому обліку доходів, отриманих у рамках спрощеної системи. Підприємець не враховує до КУДІРУ по УСН свій дохід як зарплату за наймом, поповнення каси власного підприємства. Продаж майна, що не використовується в підприємницькій діяльності (наприклад, машини або квартири) при розрахунку бази оподаткування в дохід теж не включається.

Як вести КУДІР при УСН 6%? Надходження доходів відбиваються шляхом реєстрації ПКО, платіжного доручення чи виписки банку. Якщо виручка здається по БСО, то кілька бланків можна зробити один прибутковий ордер, але за умови, що бланки були виписані протягом робочого дня. Якщо ж потрібно відобразити в КУДІР повернення грошей покупцю, то таку суму потрібно вписати до графи «доходи» зі знаком мінус.

Ще один нюанс заповнення КУДІР по УСН доходи – заповнення розділу IV. Оскільки на УСН Доходи платник податків може зменшити суму податку на страхові внески, то розмір цих внесків має бути відображений у IV розділі КУДІР. У книзі вказується відомості про платіжний документ, період сплати внесків, категорія внесків та їх розмір. Підприємці у цьому розділі вказують не лише внески за працівників, а й на власне пенсійне та медичне страхування. За підсумками кожного кварталу, а також півріччя, 9 місяців та календарного року підбиваються підсумки.

Приклад заповнення КУДІР на УСН Доходи 6%

ІП Кузнєцов І. М. 11.01.2016 р. купив сировину для булочок на 230 000 рублів і реалізував 100 булочок за ціною 20 рублів за штуку. Одну булочку покупець повернув підприємцю через порушену упаковку. Крім того, ІП Кузнєцов отримав аванс від покупця у розмірі 10 000 рублів. У Кузнєцова працює один кондитер, зарплата якого 30 000 рублів. За січень 2016 року Кузнєцов сплатив страхові внески за працівника – 9 000 рублів.

Ось як виглядає на цьому прикладі зразок заповнення КУДІР для ІП на УСН 6%.

Заповнення КУДІР при УСН Доходи мінус витрати

Доходи в КУДІР відображаються однаково, незалежно від обраного варіанта УСН. А ось витрати відображаються в розділі I тільки за УСН Доходи мінус витрати. Перелік витрат, які можна враховувати в КУДІР, є у додатку 2 до наказу Мінфіну РФ від 22.10.2012 р. №135н та у ст. 346.16 НК РФ. Оскільки витрати зменшують податкову базу з УСН, податківці ретельно перевіряють витрати компанії та регулярно випускають листи та роз'яснення: які витрати можна прийняти до обліку, а які – не можна. Загальний принцип такий - витрати можна ухвалити лише якщо вони економічно обґрунтовані, документально підтверджені та принесуть платнику податків дохід.

Платник УСН може врахувати при розрахунку єдиного податку матеріальні витрати, витрати на оплату праці та обов'язкове соціальне страхування працівників та деякі інші витрати. Кожна перерахована категорія витрат має свої особливості, наприклад, витрати на купівлю товарів потрапляють у КУДІР тільки після того, як вони безпосередньо потрапили на склад, були оплачені постачальнику і продані покупцю. Страхові внески за працівників при УСН Доходи мінус витрати не зменшують сам розрахований податок, а включаються до бази оподаткування як витрати в повному розмірі.

Зверніть увагу, що особисті витрати індивідуального підприємця на УСН Доходи мінус витрати, які прямо не пов'язані з отриманням прибутку, не можна вносити в КУДІР.

Приклад заповнення КУДІР при УСН Доходи мінус витрати

Розглянемо з прикладу, як заповнювати КУДИР для ІП на УСН 15%. Дані про доходи та витрати ІП Кузнєцова І.М. візьмемо із попереднього прикладу. Плюс до цього Кузнєцов заплатив у січні авансом орендну плату за приміщення пекарні – 100 000 рублів за лютий-березень 2016 року. Аванс з оренди в КУДІР включається не на дату перерахування грошей, а на дату виконання зустрічного зобов'язання, тобто підписання акта надання послуг оренди на останній день березня 2016 року.

У цьому прикладі зразок заповнення КУДІР для ІП на УСН 15% виглядатиме таким чином.

Застосовуючи УСН «доходи мінус витрати», необхідно враховувати, що не всі види витрат можуть зменшувати базу оподаткування за єдиним податком. Крім того, для окремих видів витрат існують свої моменти та умови їхнього визнання з метою обчислення УСН. Розглянемо, які умови необхідні, щоб визнати вартість придбаних товарів і «вхідний» ПДВ, що відноситься до них, у витратах по УСН.

«Спрощенець» може визнати «вхідний» ПДВ витратою лише після передачі товару покупцю (див. листи Мінфіну РФ від 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2), від 27.10.2014 № 03-11-06/ 2/54127, від 24.09.2012 (03-11-06/2/128). Відсутність надходження грошей від набувача не є перешкодою для зниження податкової бази з єдиного податку. Однак для повного дотримання всіх вимог платник податків повинен виконати кілька важливих умов (крім загальних, згаданих у п. 1 ст. 252 та п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Ось вони:

Повинна бути здійснена оплата за товари, призначені для перепродажу. Тобто, всі зобов'язання перед постачальником слід обов'язково погасити. Про необхідність дотримання цієї умови йдеться в абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Товари мають бути реалізовані покупцям. Про необхідність дотримання цієї умови йдеться у підп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Слід мати на увазі, що наведені умови відповідно до положень п. 2 ст. 346.17 НК РФ мають бути виконані одночасно. Інакше висловлюючись, поки платник податків не сплатить товари постачальнику, не має права приймати на витрати вартість проданих товарів (і ПДВ, відповідно). Це підтверджено листом Мінфіну від 20.01.2010 року N 03-11-11/06.

Однак для «вхідного» ПДВ, що стосується витрат на зберігання, обслуговування та транспортування товарів, правило, що регулює порядок обліку витрат, інше. «Вхідний» ПДВ, що відноситься до витрат на зберігання, обслуговування та транспортування товарів, «спрощенець» визнає у складі витрат після їх фактичної оплати (підп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Податковий облік вартості покупних товарів та «вхідного» ПДВ

Після того як продано товари та здійснено повний розрахунок з постачальником, платник податків має право списати вартість цих товарів у витрати. При списанні вартості товарів має бути використаний один із можливих методів оцінки покупних товарів (ФІФЗ, середньої вартості або вартості одиниці товару). Вибраний метод оцінки вартості покупних товарів може бути закріплений в облікової політики підприємства (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Податковий облік витрат «спрощенець» має вести у Книзі доходів та витрат (КУДІР). Після реалізації покупних товарів, згідно з роз'ясненнями, наведеними у листі Мінфіну від 18.01.2010 № 03-11-11/03, у Книзі обліку доходів та витрат окремим рядком треба відобразити 2 моменти:

Вартість придбаних товарів без урахування «вхідного» ПДВ.
Величину «вхідного» ПДВ з проданих товарів.

У КУДІР всі записи виробляються виходячи з первинних документів. Сплачена сума «вхідного» ПДВ – це окрема стаття витрат, яка має бути виділена окремим рядком у первинних документах постачальника, а також у первинних документах, що підтверджують оплату постачальнику. Питання про те, чи потрібне для включення «вхідного» ПДВ у витрати на УСН рахунок-фактура, неоднозначне.

З одного боку, Мінфін Росії у листі від 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 роз'яснив, що підставою для віднесення сум ПДВ до витрат при застосуванні спрощенки є документи, що підтверджують фактичну сплату сум податку, а також рахунки-фактури, виставлені продавцями, складені із дотриманням правил, встановлених ст. 169 НК РФ.

З іншого боку рахунок-фактура - це документ податкового обліку, що дає платнику податків ПДВ декларація про відрахування «вхідного» ПДВ (ст. 169 НК РФ). Оскільки «спрощенець» не є платником податку на додану вартість не має права на відрахування, а Податковим кодексом не передбачено спеціальних вказівок для спрощенців щодо дотримання вимог гол. 21 для включення «вхідного» ПДВ до витрат, то вважаємо, що відсутність або оформлення рахунку-фактури з помилками не перешкоджає «спрощенцю» врахувати сплачений поставку «вхідний» ПДВ за реалізованим товаром.

Проте з урахуванням викладеної вище позиції Мінфіну Росії можна припустити, що у разі відсутності правильно оформленого рахунка-фактури постачальника включення суми «вхідного» ПДВ до витрат при ССП може призвести до суперечки з податковим органом. У разі відсутності рахунку-фактури уникнути податкових претензій при включенні до витрат «вхідного» ПДВ можна, якщо між контрагентами укладено угоду про непокладання рахунків-фактур, а в КУДІР суму «вхідного» ПДВ відображено на підставі інших первинних документів, у яких ця сума зазначена (Лист Мінфіну РФ від 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

Підсумки

Платник податків на УСН «доходи мінус витрати», який займається перепродажем товарів, повинен враховувати, що вартість придбаних для перепродажу товарів і ПДВ, що належить до них, визнається у витратах після того, як ці товари будуть оплачені постачальнику та реалізовані покупцю. Якщо між контрагентами не укладено угоду про нескладання рахунків-фактур, то відсутність правильно оформленого рахунку-фактури може спричинити суперечку з податковим органом про правомірність обліку «вхідного» ПДВ у витратах.